【MY学习笔记】生产不饱和期固定费用分摊的问题

01 案例来源 

今天有位小伙伴咨询一个问题：

某刚成立的高端装备制造企业，初始建的产能比较大，比如500台套的产能，但目前刚建好，订单数量较少，本年可能只有50台套，明年也可能只有50-100台套，那么产线、厂房等固定成本需要全部计入这50套的成本么？还是可以一部分进产品成本，一部门计入管理费用呢？如果是后者，公司和产线都是刚成立，如何在产品成本和管理费用之间去区分呢？

这个案例可以借鉴中审众环研究中的一个实务案例。

案例直通车：

【中审众环研究】​问题1-5-2（生产不饱和期固定费用分摊的问题）

  因此，在中国企业会计准则下，企业可以在以下两种方法中选择其一，一旦确定即成为企业的一项会计政策，应当一贯应用：

（1）对制造费用不区分变动和固定部分，均按本月内实际发生的制造费用和实际产量为基础分配。

（2）在一定程度上借鉴《国际会计准则第2号——存货》第13段的上述规定，对变动制造费用按实际产量为基础分配，对固定制造费用按照正常产能（而不是按照最旺季时的产能）为基础分配。对于淡季时发生的固定制造费用未分配计入生产成本的部分，因为系生产部门发生，所以应当在利润表上直接转入营业成本，而不能计入销售费用。

如果采用后一种方法，注册会计师在执行审计时，应当对制造费用中各明细项目的成本性态进行详细的分析，确定其变动／固定属性的划分是否合理，并在相当长时间内保持这种属性分类的一贯性。对于“正常产能”的计算，亦需要进行定期复核。

02 学习笔记 

1.实务中，个人见过第一种操作方法的比较多，因为比较简单。也就是方法一：对制造费用不区分变动和固定部分，均按本月实际发生的制造费用和实际产量为基础分配。但这种情况下，产量严重不足时，单位成本会异常偏高。

2.方法二按正常产能分配固定制造费用，对变动制造费用按实际产量分配，对于未分配的部分直接计入营业成本。这样操作产品成本更均衡合理，对于一些上市公司成本管理比较精细则会首选该种方法。

3.上市公司年报问询函披露情况。

（1）某上市公司披露情况：单位制造费用方面，2.0mm光伏玻璃单位制造费用从1.29元降至0.82元，降幅36.4%；3.2mm光伏玻璃从2.06元降至1.32元，降幅35.9%。主要原因系2024年8月刚投产，产能利用率较低，单位数量产品分摊的固定制造费用较多；2025年全年生产，产量大幅提升，产能利用率提升，固定制造费用被有效摊薄。

（2）某上市公司披露情况：2025年公司乘用车涂层材料产品的设计产能为2,600吨，实际产量为1,533.47吨， 产能利用率为58.98%。同期，公司乘用车领域业务实现营业收入21,569.20万元，同比增长68.68%。面对乘用车领域业务的快速增长态势，公司前瞻性地新建扩充了乘用车涂层材料产品产线。 但产能释放与订单增长之间客观存在一定的时间错配，导致报告期内产能利用率偏低，厂房折旧、设备维护、人工等固定成本未能得到充分摊薄，在一定程度上抬高了单位产品的固定成本分摊。随着公司客户认证工作持续推进、项目陆续进入批量供货阶段，产能利用率预计将逐步提升，规模效应将得到更好释放。

4.该问题的一个引申问题，就是停工停产期间的固定资产折旧费如何分摊？ 【MY学习笔记】企业应如何对不同原因下的停工损失进行会计处理