【MY学习笔记】定制化专用设备利息资本化问题探讨

问：甲公司委托乙设备生产商建造大型定制专用设备，定制周期超过1年，设备到场后在甲公司安装调试时间不足1年。甲公司需在签署委托合同时点提前向乙公司预付相关款项，为此甲公司借入专门借款。该专门借款利息是否满足《企业会计准则第17号——借款费用》（以下简称借款费用准则）下的借款费用资本化条件？若满足，借款费用资本化的起止时间如何确定？

答：根据借款费用准则第四条和第五条，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。本问题中，甲公司购建定制化的固定资产，在发生预付账款时，资产支出和借款费用已经发生。甲公司应当结合设备采购的实际情况（如生产商是否已经开始采购设备生产所需原材料、开展设备生产活动等）进一步判断为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动是否已经开始。如果确有证据表明相关购建或者生产活动已经开始，甲公司应当按照借款费用准则规定自生产商相关购建或者生产活动开始时起，至设备达到预定可使用状态为止，将相关借款费用计入资产成本。

01 符合资本化条件的资产

A.根据CAS17，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

本案例中的“大型定制专用设备”，定制周期超过1年，且包含安装调试时间，属于符合资本化条件的资产。

B.借款费用开始资本化的条件：CAS17第5条，1)资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建或生产活动已经开始。

本案例支付预付款，属于资产支出的一种方式；为预付资金借入专门借款，借款利息已经发生；必要的购建活动已经开始。

C.本案例的焦点是，如何确认“确有证据表明相关购建或者生产活动已经开始”，本案例中为了生产设备而开展的采购原材料、组织生产、实际进行生产等活动就是证明。

02 案例启示

如果本案例不是定制化产品购建，而是为了购买一个标准化设备而专门借款去支付其购置款，即使安装过程可能时间较长也不符合借款费用资本化条件。