CPA 《会计》第六章 长期股权投资：减值、处置与转换全解析
长期股权投资的学习，最难的部分莫过于减值、处置以及各种转换。今天用最简洁的方式帮你理清思路！
一、长期股权投资的减值
核心原则
账面价值＞可收回金额时，必须计提减值！
关键要点
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减值迹象：股价大幅下跌（高于正常跌幅）、被投资单位经营恶化等
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计量方法：可收回金额 = max（公允价值-处置费用，预计未来现金流量现值）
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重要规则：减值一经计提，不得转回！
会计处理
借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 `
二、长期股权投资的处置
基本原则
处置损益 = 处置价款 - 相应股权账面价值
特殊处理（权益法）
处置时需结转：
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其他综合收益 → 投资收益或留存收益
-
资本公积-其他资本公积 → 投资收益
会计处理（以权益法为例）
借：银行存款（处置价款） 贷：长期股权投资（账面价值） 投资收益（差额）
同时结转：
借：其他综合收益（可重分类部分）
资本公积-其他资本公积
贷：投资收益 `
三、金融资产与长期股权投资的转换
转换类型汇总表
| 转换前 | 转换后 | 处理要点 |
|---|---|---|
| 5%（金融资产）→ 20%（权益法） | 按公允价值重新计量 | 原金融资产公允价值与账面价值差额计入投资收益或留存收益 |
| 5%（金融资产）→ 60%（成本法） | 非同一控制企业合并 | 按公允价值重新计量，差额计入投资收益或留存收益 |
| 20%（权益法）→ 5%（金融资产） | 丧失重大影响 | 剩余股权按公允价值重新计量，其他综合收益/资本公积转入投资收益 |
| 60%（成本法）→ 5%（金融资产） | 丧失控制权 | 处置损益+剩余股权公允价值与账面价值差额计入投资收益 |
四大转换场景详解
场景1：5%金融资产 → 20%权益法（增资）
关键步骤：
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原5%股权按公允价值重新计量
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公允价值与账面价值差额计入投资收益/留存收益
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新增投资按支付对价公允价值计量
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比较初始投资成本与应享有份额，调整投资成本
会计处理（以其他权益工具投资为例）：
借：长期股权投资-投资成本（原公允+新增对价） 贷：其他权益工具投资（原账面） 利润分配-未分配利润（公允价值差额） 银行存款等（新增对价）
借：其他综合收益（原累计变动） 贷：利润分配-未分配利润 `
场景2：5%金融资产 → 60%成本法（非同一控制合并）
关键： 属于分步实现非同一控制企业合并处理： 原5%股权公允价值+新增55%股权对价=合并成本
场景3：20%权益法 → 5%金融资产（减资）
关键步骤：
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确认处置损益（处置价款-对应账面价值）
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剩余5%股权按公允价值重新计量
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原权益法下的其他综合收益/资本公积全部转入投资收益
会计处理：
借：银行存款（处置价款） 交易性金融资产/其他权益工具投资（剩余公允价值） 贷：长期股权投资（全部账面价值） 投资收益（差额）
借：其他综合收益（可重分类部分） 资本公积-其他资本公积 贷：投资收益
场景4：60%成本法 → 5%金融资产（丧失控制权）
关键： 处置损益=（处置价款+剩余股权公允价值）-原60%股权账面价值
四、实战例题速解
【2020年多选题核心考点】
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金融资产转权益法：原股权按公允价值重新计量 ✅
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原持有期间公允价值变动从其他综合收益转入留存收益 ✅
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初始投资成本=原股权公允价值+新增对价公允价值 ✅
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初始成本＜应享有份额的差额计入当期损益 ✅
【2022年计算题关键点】
- 其他权益工具投资转为权益法：
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原5%：成本5500万，公允价值6000万
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增持15%：支付26000万
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转换日公允价值=500×13=6500万
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差额500万计入留存收益
- 转换后权益法调整：
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应享有份额=(120000+2000×75%)×25%=…
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无形资产评估增值需调整净利润
五、记忆口诀
“减值计提不回冲，处置差价计损益；
转换核心公允价，金融资产重新量；
权益法转金融产，综收资本全结转；
成本法转金融产，处置剩余分开算。”
六、易错点提醒
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转换时点选择： 以转换日公允价值为准，不是期末公允价值
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其他综合收益处理：
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金融资产转长投：转入留存收益
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长投转金融资产：转入投资收益（除指定为其他权益工具投资）
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递延所得税： 公允价值变动产生的递延所得税需同步结转
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一揽子交易判断： 多次交易是否构成一揽子交易，影响会计处理