【CPA业务探讨】金融负债终止确认和计提应收账款坏账准备的案例探讨

问题：金融负债终止确认和计提应收账款坏账准备的案例探讨？

问

视野网友：

版主好，项目组在执行审计业务过程中，希望得到版主的解惑。

   设计公司与分公司签订内部经济责任制协议，协议约定分公司项目根据费控比例80%与分公司结算支付分成款，分成款支付以收款为前提。2018年设计公司根据完工项目确认收入1000万元和应收账款1130万元，根据费控比例计提应支付分成款800万元确认成本和应付账款。假定设计公司是主要责任人，符合总额法确认收入。

   因未收到货款，2018年-2023年各年度分别计提坏账准备56.5万元、56.5万元、113万元、113万元、226万元、339万元和226万元。2024年度确认该应收账款无法收回，应收账款核销，并将无需支付的分成款800万元确认为营业外收入。

   上述处理导致2018年-2023年确认了大额坏账损失，2024年确认大额无需支付的分成款。因分成款以项目收款为支付前提，上述项目在计提坏账准备时是否应冲减相应比例计提本（即2018年-2023年分别冲减成本40万元、80万元、80万元、160万元、240万元和160万元），不然账面需计提大额坏账、形成巨额亏损，同时账面会形成长期不需支付的应付款。

   如可以冲减，会计科目是主营业务成本还是其他收益？如果不能冲减，是否有其他的处理方法解决坏账与应付款项的“双虚增”的问题。

答

视野版主chenyiwei:

虽然支付分成款以收到客户回款为前提，但坏账准备的计提是针对客户的信用状况，分成款是否需支付及何时支付是取决于内部经济责任制协议，两者是不同的事项，应分别处理。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第十二条规定：“金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。”因此应付分成款这一负债只有在坏账核销，确认无需支付后才能相应转销，不能在计提应收账款的坏账准备时即按比例核销（计提坏账只是表明有一定的预期损失概率，不代表已实际发生损失，尤其是在应收账款以预计整个存续期评估坏账损失的情况下）。这样虽然造成年度之间损益的波动，但也是现行准则规定的结果，具有合理性。