实务｜如何利用账龄减值矩阵模型计算应收帐款的预期信用损失
以下仅内容供参考，具体请以准则为准。
一、北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示〔2020〕第3号——对新金融准则下减值准备的关注
附件2：账龄减值矩阵模型的方法及示例
（一）账龄减值矩阵模型的方法和步骤
账龄减值矩阵模型是在账龄分析的基础上，利用迁徙率对历史损失率进行估计，并在考虑前瞻信息后对信用损失进行预测的方法。此方法适用于应收账款、合同资产等预期信用损失的计量，具体步骤如下：
1．统计近期较为稳定的经营周期内应收账款账龄。
2．计算该周期内应收账款迁徙率及其平均值。
3．计算历史损失率。
4．前瞻性信息调整。
5．计算预期信用损失。
具体运用“五步法”计算预期信用损失时，可以根据实际情况和管理层获取的统计信息进行适当调整。
（二）基于迁徙率的账龄减值矩阵案例
H公司是一家大型互联网广告企业，截至20*8年12月31日，H公司应收账款余额为3.34亿元。考虑到客户群由众多国内外知名客户构成，信用良好，H公司安排销售部门固定跟踪，且应收账款不包含重大融资成分。H公司对上述应收账款始终按整个存续期内的预期信用损失计量损失准备。
H公司将某一地区具有类似风险特征的客户划分为一个单独的组合，并单独计量该组合的预期信用损失。根据H公司的历史经验，该地区不同细分客户群体发生损失的情况没有显著差异。因此，在根据账龄计算减值准备时未进一步区分不同的客户群体。H公司以该组合账龄表为基础构造减值矩阵模型，通过“五步法”计算20*8年应确认的应收账款预期信用损失，具体步骤如下：
1、统计近四年应收账款账龄情况
H公司对该组合近四年应收账款的账龄分布情况进行统计汇总，汇总结果如下表：
单位：千元
2、计算该周期内应收账款迁徙率及其平均值
计算该组合近四年应收账款迁徙率及应收账款迁徙率平均值，如下表：
注1：当年迁徙率，为上年末该账龄余额至下年末仍未收回的金额占上年末该账龄余额的比重。例如：20*5年12月31日一年以内余额为108,089.12千元，至20*6年12月31日仍未收回的部分会迁徙至1-2年期间，为9,905.05千元，可计算得出迁徙率为9.16%（9,905.05/108,089.12），其余期间迁徙率也以此方法推算。
注2：在本案中，3年以上迁徙率为100%，是因为对该组合近四年应收账款的账龄分布情况进行统计时，发现20*5年12月31日3年以上金额，至20*6年12月31日均未回收，全部迁徙至20**6年12月31日的3年以上。
最长账龄期间的迁徙率实际是在基于历史回收情况下的一种主观估计，而该因素直接影响各个账龄区间的违约损失率。实务中也会存在“三年以上”的损失率低于100%的情况，注册会计师应当关注被审计单位是否根据企业的历史情况进行恰当的估计。例如：账龄超过三年的应收账款通过诉讼追讨等方式最终能收回其中的20%，其余的80%最终核销，在这种情况下，如能获取充分适当的证据，三年以上历史违约损失率可以确定为80%。
3、计算历史损失率
根据该组合各账龄段的应收账款迁徙率，计算各账龄段的应收账款损失率，如下表：
4、确定前瞻性调整
通过回归分析确定经济指标历史上与损失率之间的关系，并通过预测未来经济指标确定调整。具体计算时，可参考以下信息：评价企业选择的用于前瞻性调整的经济指标；通过回归分析确定经济指标历史上与损失率之间的关系；取得预测的未来经济指标；回归方程计算确定前瞻性调整数值。
本例中，H公司通过历史数据分析，识别出影响各资产组合的信用风险及预期信用损失的关键经济指标，包括GDP增长率、广义货币（M2）增长率、利率等；通过回归分析确定这些经济指标历史上与预期信用损失率变动之间的关系；对未来经济指标做出预测，确定预期的预期信用损失率变动；通过获取历史期间关键经济指标数据并使用回归分析求取回归方程，可使用Excel的“数据-数据分析-回归”，将预测数据代入回归方程，可得出未来一年前瞻性调整数值（假定计算得出预计三年以下账龄的预期损失率很可能比历史损失率高2%）。
5、计算该组合资产负债表日的坏账准备（预期信用损失）
详见下表：
单位：千元
6、考虑特殊事项对迁徙率的影响
考虑应收款项因核销等形成的减少或其他特殊事项对迁徙率的影响。
例如：201年12月31日2-3年余额为1000万，202年收回300万，因形成事实损失核销200万，至202年12月31日仍未收回500万会迁徙至3-4年期间。如果直接采用迁徙到202年12月31日数据计算得出迁徙率为50%（500万/1000万），而事实上真正收回只有300万，考虑应收款项核销产生的影响后所计算得出迁徙率为70%（（500万+200万）/1000万）。
二、监管案例
2026.1.8 致同会计师事务所（特殊普通合伙）《关于渤海汽车系统股份有限公司发行股份及支付现金购买资产并募集配套资金暨关联交易申请的审核问询函中有关标的公司财务会计问题的回复之核查意见》
结合应收账款历史迁徙率、历史损失率、期后回款等情况分析各标的公司坏账准备计提的充分性、与同行业可比公司是否存在较大差异
（一）历史迁徙率、历史损失率计算过程
1、北汽模塑
报告期各期末，北汽模塑按账龄组合计提坏账准备的应收账款具体如下：
根据上表数据计算的迁徙率、历史损失率，假设3年以上的历史损失率为 100%。
计算过程：
以2024至2025年迁徙率为例：
①1年以内 1168.31/138243.92=0.85%
②1-2年 92.3/1455.04=6.34%
③2-3年 25.45/(31.16+25.45)=44.96%
历史损失率：
1年以内 1.06%*7.82%*57.23%*100%=0.05%
1-2年 7.82%*57.23%*100%=4.47%
2-3年 57.23%*100%=57.23%
预期信用损失率计算结果考虑前瞻性信息并基于谨慎性的原则，一般需要将历史损失率进行一定程度的上调，企业基于以往经验和判断，预计预期损失率很可能比历史损失率提高10.00%，公司前瞻性系数设定为1.1，调整后的预期信用损失率如下：
北汽模塑应收账款账龄主要集中在1-2年，账龄1-2年实际执行的坏账计提比例远超过预期信用损失率。应收账款账龄在2年以上的金额和占比极小，由于个别2年以上长账龄应收账款回款周期较长，导致2-3年历史损失率较高。截至 2025年4月30日，北汽模塑账龄组合实际已计提坏账与按照预期信用损失率计 算的坏账比较如下：
截至2025年4月30日，账龄组合实际已计提坏账比按照预期信用损失率计 算的坏账多8,441.69万元。 综上所述，北汽模塑应收账款坏账准备计提充分。
2、廊坊安道拓
（1）历史迁徙率、历史损失率计算过程
报告期各期末，廊坊安道拓按账龄组合计提坏账准备的应收账款具体如下：
根据上表数据计算的迁徙率、历史损失率，假设3年以上的历史损失率为 100%。
预期信用损失率计算结果考虑前瞻性信息并基于谨慎性的原则，一般需要将历史损失率进行一定程度的上调，企业基于以往经验和判断，预计预期损失率很可能比历史损失率提高10.00%，公司前瞻性系数设定为1.1，调整后的预期信用损失率如下
3、智联科技
（1）历史迁徙率、历史损失率计算过程
报告期各期末，智联科技按账龄组合计提坏账准备的应收账款具体如下：
根据上表数据计算的迁徙率、历史损失率，假设3年以上的历史损失率为 100%。
预期信用损失率计算结果考虑前瞻性信息并基于谨慎性的原则，一般需要将 历史损失率进行一定程度的上调，企业基于以往经验和判断，预计预期损失率很 可能比历史损失率提高10.00%，公司前瞻性系数设定为1.1，调整后的预期信用损失率如下
综上，公司的坏账准备计提比例超过前瞻性调整后的预期损失率
4、廊坊莱尼线束
报告期各期末，廊坊莱尼线束按账龄组合计提坏账准备的应收账款具体如下：
根据上表数据计算的迁徙率、历史损失率，假设3年以上的历史损失率为 100%，情况如下：
预期信用损失率计算结果考虑前瞻性信息并基于谨慎性的原则，一般需要将历史损失率进行一定程度的上调，企业基于以往经验和判断，预计预期损失率很 可能比历史损失率提高10.00%，公司前瞻性系数设定为1.1，调整后的预期信用损失率如下：
廊坊莱尼线束应收账款账龄主要集中在1年以内，账龄1年实际执行的坏账 计提比例远超过预期信用损失率；报告期各期末，应收账款账龄在2年以上的金 额分别为405.08万元、1,606.94 万元和1,478.74 万元，占应收账款账龄组合余额 的比例分别为0.36%、0.93%和0.72%，占比极低。 截至2025年4月30日，廊坊莱尼线束对账龄组合实际已计提坏账与按照预 期信用损失率计算的坏账比较如下：
截至2025年4月30日，账龄组合实际已计提坏账比按照预期信用损失率计算的坏账多8,792.89万元。
综上，廊坊莱尼线束坏账准备计提金额超过前瞻性调整后的预期损失金额， 坏账准备计提充分。