【CPA业务探讨】对股东有优先股利分配权的相关会计处理探讨

问

视野网友：

十年前，A公司投资设立全资子公司B公司，B公司账面不存在资本公积、其他综合收益等科目。其后A公司将持有的B公司50%股权转让给非关联方C公司，结合其他生产经营管理权利综合判断，A公司仍能控制B公司。

同时约定A公司对B公司3亿元未来利润享有优先分配权，C公司先行支付1.5亿元，剩余1.5亿元待未来分配；且如A公司独享的B公司独享3亿元利润、B公司无法足额实现，C公司予以补偿50%；同时为确保A公司全部实现3亿元独享利润分配，C公司愿将50%股权质押给A公司直到A公司优先分得B公司3亿元独享利润分配。

在扣除A公司享有的3亿元优先股利分配权后，A公司与C公司按50%:50%比例分配B公司剩余利润。

十年后，因B公司所处经济环境发生变化，A公司与C公司约定，A公司向C公司处置其持有的B公司2%股权，A公司仍保留原3亿元对应相应持有比例的优先分配权(3/50*48)。当前，A公司对B公司由控制转为重大影响，持股比例由50%降至48%，主要因优先股利分配权存在的情况下，我们存在以下问题不能确定：

1.A公司个别财务报表应如何进行会计处理？（主要疑虑个别报表是否完全无需考虑3亿元优先股利分配权，仅视同从取得投资时点即采用权益法核算即可）

2.A公司合并财务报表应如何进行会计处理？（主要疑虑合并报表对长投公允价值的确认，在对应股权公允价值的基础上，如何考虑3亿元优先股利分配权对公允价值的影响及做账）

3.A公司由成本法转为权益法核算后，长期股权投资账面价值大于计税基础产生的差异，个别报表与合并报表是否都会产生，是否应确认递延所得税负债？

答

视野版主chenyiwei:

1、A对B具有控制权期间

在存在优先分配权的情况下（并假设A公司仍可控制B公司），将A分得的收益超出其按照在B的持股比例和B公司净利润的乘积的差额部分，视同少数股东C对A的利益让渡处理。在A公司个别报表层面可确认为投资收益（假设A、C为非关联方，不涉及权益性交易和关联交易，下同），在A公司合并报表层面按权益性交易原则计入资本公积处理。

2、A对B丧失控制权，改按权益法核算后，但仍有优先分红权期间

A公司首先仍按正常的权益法核算确认对B的投资收益，并相应调整对B的长期股权投资账面价值。后续如果实际取得的分红超出对应年度（一般为上年度）按权益法确认的投资收益的，则相当于对应年度权益法投资收益的部分冲减“长期股权投资——损益调整”，超出部分确认为投资收益。

长期股权投资的账面价值和计税基础之间如有暂时性差异的，则按所得税准则第十二条、第十四条规定判断是否应确认递延所得税资产或负债，这方面无特殊之处。因为居民企业之间的股息红利免税，故不需要特殊处理。