2026会计准则第42号实操精讲｜持有待售的非流动资产、处置组和终止经营：分类判定、计量规则、减值转回、报表列报全指南

CAS42统一规范持有待售资产/处置组的分类标准、初始及后续计量、减值计提与转回、报表列报、终止经营损益拆分，解决实务中资产停提折旧、损益混报、终止经营界定模糊、减值转回口径错乱等高频问题，是年审、IPO报表列报、资产处置核查的核心准则。

核心逻辑：先判定「是否满足持有待售分类条件」→ 按孰低原则计量、停止折旧摊销 → 区分持续经营/终止经营损益列报 → 变动及终止场景规范调整报表数据与附注披露。

实务高频痛点：误将终止使用资产划为持有待售、一年期出售延期不会正确豁免、减值转回口径混淆、商誉减值无法转回、终止经营与持续经营损益混列、重分类后比较数据调整错误。

一、适用范围、核心定义与计量豁免

1.准则核心适用边界

分类、列报规则：适用于全部非流动资产、处置组，无例外豁免。

计量规则：适用于全部非流动资产，六大特殊资产适用对应专项准则，不适用本准则计量规定。

2.六大计量豁免资产

以下资产不计提持有待售减值、不适用本准则计量口径：

公允价值模式后续计量的投资性房地产（CAS3）； 公允价值减出售费用计量的生物资产（CAS5）； 职工薪酬相关资产（CAS9）； 递延所得税资产（CAS18）； 金融工具准则规范的各类金融资产； 保险合同产生的相关权利资产。

👉 关键规则：处置组中只要包含适用本准则的非流动资产，整个处置组适用本准则计量，组内负债仍按原准则计量。

3.处置组核心定义

指一项交易中整体出售、一并处置的一组资产及直接相关负债；若原资产组分摊过企业合并商誉，处置组必须包含对应分摊商誉。

4.终止经营官方定义

可单独区分的企业组成部分，已处置或划分为持有待售，满足三者其一即为终止经营：

（1）对应一项独立主要业务/单独主要经营地区；

（2）处置独立主营业务、主要经营地区的关联计划组成部分；

（3）专为转售而取得的子公司。

二、持有待售分类

1.核心分类原则

企业主要通过出售、而非持续使用收回账面价值的非流动资产/处置组，方可划为持有待售类别。

2.标准双条件（必须同时满足）

可立即出售：当前状态符合同类交易惯例，无需额外改造即可出售；

出售极可能发生：已决议、已签订具有法律约束力的购买承诺、预计1年内完成，需审批的已获批。

👉 购买承诺：含明确交易价格、时间、严厉违约惩罚，重大调整或撤销概率极低。

3.特殊取得资产简化分类

专为转售取得的资产/处置组，取得日满足「1年内出售」，且短期（通常3个月内）极大概率满足全部分类条件的，取得日直接划分为持有待售。

4.一年出售延期豁免（可继续挂持有待售）

非企业可控原因导致1年内未完成出售，且企业仍坚守出售承诺，满足其一可延续分类：

买方意外设置延期条件，企业及时应对且1年内可化解；

发生罕见客观情况导致延期，企业已采取措施且重新满足分类条件。

5.禁止分类场景

拟结束使用、并非出售的资产/处置组，不得划为持有待售类别，只能正常计提折旧摊销、计入持续经营损益。

6.子公司控制权变动特殊规则

出售子公司投资导致丧失控制权的：

个别报表：将对子公司投资整体划分为持有待售；

合并报表：将子公司全部资产、负债划分为持有待售处置组。

7.重分类退出规则

不再满足分类条件的，立即终止持有待售分类；处置组部分资产移除后，剩余部分符合条件的单独分类，不符合的恢复原核算口径。

三、持有待售计量

1.分类前基础计量

划分为持有待售前，先按原准则计量各项资产、负债账面价值，确保基数准确。

2.初始计量核心规则

账面价值 VS（公允价值-出售费用），按孰低计量；账面更高的，差额计提减值、计入当期损益。

专为转售取得的资产：对比「常规初始计量金额」与「公允减出售费用」孰低计量，差额除企业合并场景外计入当期损益。

3.处置组减值分摊顺序

处置组整体减值损失，严格按以下顺序抵减：

第一步：全额抵减分摊至处置组的商誉 → 第二步：按剩余各项非流动资产账面价值比例分摊抵减

👉 处置组内负债始终按原准则计量，不参与减值分摊。

4.后续计量与减值转回

（1）非流动资产单独持有待售

后续公允减出售费用回升的，可在划为持有待售后计提的减值范围内转回；分类前原准则确认的减值不得转回。

（2）处置组持有待售

公允回升产生的转回金额：按除商誉外各项非流动资产账面价值比例分摊恢复；商誉减值一经计提、永久不得转回，分类前资产减值同样不得转回。

5.持有待售期间特殊核算规则

资产端：持有待售非流动资产停止计提折旧、停止摊销；

负债端：处置组内负债的利息、各类费用正常计提确认，不得暂停。

6.退出持有待售的重计量规则

不再满足分类条件、退出持有待售的，按以下孰低计量：

原分类前账面价值，补提假设未分类状态下应计的折旧、摊销、减值后的调整金额；

资产当前可收回金额。

重计量调整差额，统一计入当期持续经营损益。

7.终止确认规则

处置持有待售资产/处置组时，尚未确认的利得或损失，全部计入当期损益。

四、报表列报

1.资产负债表列报

单独列示「持有待售资产」「持有待售负债」项目；

资产、负债不得相互抵销，分别列报为流动资产、流动负债；

当期新增持有待售，不调整上期可比资产负债表数据。

2.利润表核心拆分

利润表必须严格区分持续经营损益、终止经营损益：

非终止经营的持有待售资产：减值、转回、处置损益 →持续经营损益；

符合终止经营定义的处置组/资产：全部减值、转回、经营及处置损益 →终止经营损益。

3.终止经营可比数据重述

当期新增终止经营的，需重述上期可比数据，将原持续经营损益对应部分调整为终止经营损益，同步披露上期对应明细数据。

4.终止经营取消的追溯调整

原终止经营不再满足条件的，当期将上期终止经营数据重分类回持续经营损益，并在附注专项说明。

5.处置损益后续调整列报

处置后价格调整、义务解除、薪酬结算等产生的后续损益，统一计入当期终止经营损益，并披露调整原因与金额。

6.资产重分类退出的比较数据调整

子公司、联营合营等主体退出持有待售的，需同步调整可比期间比较数据，附注披露变更原因、受影响报表项目及金额。

五、附注完整披露清单

企业必须在报表附注完整披露以下信息，缺一不可：

（1）持有待售资产类别、出售费用、账面价值、公允价值； （2）出售原因、交易方式、时间安排； （3）对应归属的经营分部； （4）持有待售资产减值损失及转回金额； （5）相关其他综合收益累计余额； （6）终止经营的收入、费用、利润总额、所得税、净利润； （7）终止经营对应的减值及转回金额； （8）终止经营处置损益、所得税、处置净损益； （9）终止经营三类现金流净额（经营、投资、筹资）； （10）归属于母公司的持续/终止经营损益拆分。

资产负债表日后新增持有待售的，作为非调整事项披露前三项核心信息；专为转售取得子公司豁免部分披露项。

六、年审&IPO高频问题清单

❌ 将拟报废、停用、不再使用的资产划为持有待售类别 ❌ 无正式决议、无确定购买承诺，私自判定持有待售 ❌ 一年出售超时无合理依据，未及时退出持有待售分类 ❌ 持有待售资产继续计提折旧、摊销，或负债停止计息 ❌ 减值分摊顺序错误，先分摊资产再冲减商誉 ❌ 转回包含分类前旧减值、违规转回商誉减值 ❌ 持有待售资产与负债相互抵销列报 ❌ 终止经营与持续经营损益混列、未严格拆分 ❌ 当期新增终止经营，未重述上期可比数据 ❌ 资产退出持有待售后，未调整可比报表数据、未附注披露 ❌ 日后事项新增持有待售未按非调整事项规范披露

七、持有待售&终止经营合规自检清单

✅ 严格区分出售收回VS使用收回，无违规分类、无停用资产乱归类 ✅ 持有待售双条件判定完整，决议、购买承诺、期限全部合规 ✅ 延期出售具备法定豁免条件、留存充分证据 ✅ 持有待售资产停折旧摊销、负债正常计息，核算口径无误 ✅ 减值先冲商誉、再比例分摊资产，转回不触碰旧减值与商誉 ✅ 退出分类时按孰低重计量，差额计入持续经营损益 ✅ 资产负债表项目单独列示、不抵销，流动属性划分准确 ✅ 利润表持续/终止经营损益严格拆分、口径统一 ✅ 终止经营可比数据完整重述，取消终止经营及时重分类 ✅ 后续处置损益调整规范计入对应期间终止经营损益 ✅ 全部强制附注披露项完整无遗漏，日后事项披露合规 ✅ 准则施行事项全部采用未来适用法，无错误追溯调整