2025年资本化的研发项目，2026年终止且无成果，能否转为研发费用

15.会计文章

研发资本化项目失败了，该资本支出能否直接转到研发费用享受研发加计扣除税收优惠政策

一、如何进行会计处理

1.当初资本化时点是否正确

出现这种已经资本化的研发支出后期无法形成“无形资产”的情况时，基本已经确定该资本化项目失败了，需要确定前期确认的资本化时点是否正确，是不是应该在那个时点进行资本化。如果是前期不应当进行资本化，就应该进行差错更正。

2、考虑减值

如果综合考虑，发现前期确认资本化时点并没有错误，那么依据《企业会计准则第8号——资产减值》，如果适用资产减值，那就要考虑该项资产是从什么时候开始减值的？

（1）终止前已经停滞

假如这个项目是在2026年终止的，那么就需要考虑2025年，这个项目是否已经处于停滞的状态，如果是，就需要考虑在2025年就计提资产减值准备。如果是这种情况，也需要进行差错更正，调整2025年的报表。

（2）如果终止前未停滞

比如说：这个项目是2025年终止，但是在2025年这个项目还在正常推进，由于在2026年遇到特殊情况，导致2026年异常终止，这种情况下就只需要在2026年一次性计提资产减值准备，

会计分录如下：

借：资产减值损失

贷：研发支出减值准备

最后，按照公司管理制度进行资产减值准备核销，核销时，也是资产损失真正产生的年度，会计处理如下：

借：资产处置损益

开发支出减值准备

贷：开发支出

答案：可以。

《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）中规定：失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

备注：需要注意享受加计扣除的时点，在计提资产减值准备时，并没有确定，可能后期还会转回，属于不确定性事件，不符合确定性原则，因此不能在企业所得税前扣除。待处置资产，结转“减值准备”时，资产损失才真正发生，这时可以可以在当期申报资产损失税前扣除和研发支出的加计扣除。

为支持上述会计处理的合规性以及研发加计扣除的申请，企业需要系统性地准备并留存以下资料：

1.项目决策与终止资料：

• 研发项目的立项决议、预算报告、可行性研究报告，用以证明资本化决策的合理性。 •2026年项目终止的正式决策文件（如管理层决议、董事会纪要），明确终止原因、时间。 •证明研发失败或无成果的技术评估报告、市场分析报告等。

2.财务核算资料：

•研发费用辅助账，清晰列示2025年该项目资本化支出的具体构成（人员人工、直接投入等）。 •2026年对该项目开发支出进行减值测试的计算过程和工作底稿。 •计提资产减值准备的会计凭证及审批记录。

3.税务备案资料：

•研发项目终止情况的说明。 •未来资产损失税前扣除及申请研发费用加计扣除时，需按《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》准备资产损失认定的相关资料。

实务操作是有一个重难点，该支出未体现在利润表的“研发费用”中，在填写《A107012研发费用加计扣除优惠明细表》时，可能导致“本年费用化金额”大于期间费用表中的“研究费用”，从而引起气筒填报错误或引发税务局风险提示。

实务操作中有两种申报方式（建议提前与主管税务机关沟通确认）：

•在资产损失实现年度，将该部分支出金额填报至A107012表的“本年费用化金额”中 •填报至《A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》的“其他”加计扣除栏次