预付账款减值测试案例分享

15.会计文章

最近一位学员问：预付账款调整到其他应收款计提坏账是不是有一定的条件？如果业务没有发生新的变化，是要先进行资产减值测试吗？

这是一个很好的问题，我们先了解下基本知识，也是比较容易混淆的点，预付账款是企业为获取商品或服务而预先支付的款项，核心特征是以收到实物或服务为结算方式，而不是收取现金或金融资产，本质属于非金融资产，而非金融资产的减值损失需通过“资产减值损失”科目核算，“信用减值损失”仅适用于金融工具准则规范的金融资产（如应收账款、其他应收款等），其损失根源是债务人信用恶化导致无法收回现金。

关于预付账款调整到其他应收款，会计监管报告中也有案例，核心内容为：预付账款转为其他应收款需同时满足两个条件：

（1）采购合同已解除

（2）企业取得明确的现金收回权利

若合同未解除、仅因供应商财务困难导致货物无法交付，预付账款仍属于非金融资产，其减值应计入资产减值损失，而非转为其他应收款计提信用减值损失。

再来看减值测试，测试的核心是判断是否存在减值迹象和计算可收回金额

第一步：识别减值迹象

（1）供应商发生重大财务困难，如破产、资金链断裂

（2）供应商违反合同约定，长期未交付货物/服务，如超过合同约定交付期1年以上

（3）采购合同已终止，且款项收回存在重大不确定性

（4）因市场环境变化，所购商品已无实际使用价值，如技术淘汰。

第二步：抄作业

正常来说要进行单项测试或组合测试、计算可收回金额，可收回金额是指“预计未来现金流量现值”与“公允价值减去处置费用后的净额”两者中的较高者，简单举个例子：企业预付100万元采购设备，供应商破产导致无法交付，预计通过诉讼可收回30万元，催收费用2万元，则减值金额=100-（30-2）=72万元。

但是说实话，减值测试还是比较理论化，而实务中主观性比较强，很多数据需要估算，所以看同行业上市公司的做法更具有实操性，问询时也有据可依，我找了一个近期的问询案例分享给大家。

案例来源：关于上海兆芯集成电路股份有限公司首次公开发行股票并在科创板上市申请文件的审核问询函之回复报告（2026年1月）

相关问题：结合发行人2024年各细分产品销售情况、跌价情况，说明预付账款减值计提的原因及充分性

回复的核心内容总结：当某产品出现低毛利或负毛利时表明该产品的预计售价可能低于其账面价值，并且可能进一步低于采购价格，则该产品的预付账款可能存在减值迹象，该部分预付合同转变为亏损合同，因此对其计提减值，可收回金额为预计售价（案例中参考销售均价及指导价作为预计售价）扣除预计还需向供应商支付的金额。