顺流交易和逆流交易的抵消差异
（一）顺流交易
母公司向子公司销售存货，假设母公司将存货以售价S卖给子公司，成本为C，当年全部未实现内部销售利润
- 抵消分录
借：营业收入 S
贷：营业成本 C
存货 S - C
考虑所得税影响，确认递延所得税资产
借：递延所得税资产 (S - C) * 所得税税率
贷：所得税费用 (S - C) * 所得税税率
若部分实现销售，已实现销售部分的售价为S1，成本为C1
借：营业收入 S
贷：营业成本 C + (S1 - C1)
存货 (S - S1) - (C - C1)
借：递延所得税资产 [(S - S1) - (C - C1)] * 所得税税率
贷：所得税费用 [(S - S1) - (C - C1)] * 所得税税率
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抵消原理：顺流交易是母公司向子公司销售商品，从合并报表角度，这只是存货在集团内部的转移，未实现对外销售，需抵消内部交易的营业收入、营业成本和存货中包含的未实现内部销售利润。同时，由于未实现内部销售利润在个别报表中已产生所得税影响，在合并报表中应确认递延所得税资产以消除该影响。
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计算方式：未实现内部销售利润 = 售价 - 成本；递延所得税资产 = 未实现内部销售利润 * 所得税税率
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案例：母公司A将一批成本为80万元的存货以100万元的价格销售给子公司B，当年B公司未将该批存货对外销售，所得税税率为25%。在合并报表中，应做如下抵消分录：
借：营业收入 100
贷：营业成本 80
存货 20
借：递延所得税资产 5（20 * 25%）
贷：所得税费用 5
（二）逆流交易
子公司向母公司销售存货，假设子公司将存货以售价S卖给母公司，成本为C，当年全部未实现内部销售利润
- 抵消分录
借：营业收入 S
贷：营业成本 C
存货 S - C
考虑所得税影响，确认递延所得税资产
借：递延所得税资产 (S - C) * 所得税税率
贷：所得税费用 (S - C) * 所得税税率
同时，要调整少数股东权益和少数股东损益
借：少数股东权益 (S - C) * (1 - 所得税税率) * 少数股东持股比例
贷：少数股东损益 (S - C) * (1 - 所得税税率) * 少数股东持股比例
若部分实现销售，已实现销售部分的售价为S1，成本为C1
借：营业收入 S
贷：营业成本 C + (S1 - C1)
存货 (S - S1) - (C - C1)
借：递延所得税资产 [(S - S1) - (C - C1)] * 所得税税率
贷：所得税费用 [(S - S1) - (C - C1)] * 所得税税率
借：少数股东权益 [(S - S1) - (C - C1)] * (1 - 所得税税率) * 少数股东持股比例贷：少数股东损益 [(S - S1) - (C - C1)] * (1 - 所得税税率) * 少数股东持股比例
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抵消原理：逆流交易是子公司向母公司销售商品，同样是内部交易，需抵消相关营业收入、营业成本和存货。考虑所得税影响确认递延所得税资产。由于未实现内部销售利润影响少数股东权益和少数股东损益，且要考虑税后影响进行调整。
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计算方式：未实现内部销售利润 = 售价 - 成本；递延所得税资产 = 未实现内部销售利润 * 所得税税率；少数股东应承担的未实现内部销售利润（税后） = 未实现内部销售利润 * (1 - 所得税税率) * 少数股东持股比例
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案例：子公司B将一批成本为60万元的存货以80万元的价格销售给母公司A，当年A公司未将该批存货对外销售，少数股东持股比例为20%，所得税税率为25%。在合并报表中，应做如下抵消分录：
借：营业收入 80
贷：营业成本 60
存货 20
借：递延所得税资产 5（20 * 25%）
贷：所得税费用 5
借：少数股东权益 3（20 * (1 - 25%) * 20%）
贷：少数股东损益 3
（三）顺流和逆流差异
顺流交易主要影响母公司的损益和存货价值，在考虑所得税时直接确认递延所得税资产和调整所得税费用，不涉及少数股东权益和少数股东损益的调整；而逆流交易除了抵消内部交易和考虑所得税影响外，还需要调整少数股东权益和少数股东损益，且调整金额要考虑税后影响。