长期股权投资系列：成本法转换为权益法核算-一文看懂个别报表与合并报表处理

前几天分享了关于长期股权投资被动稀释股权的会计处理，今天我们再接着说一下投资方处置投资导致从控制变为重大影响时的会计处理

举个例子

比如我集团公司之前控制一家子公司，后因子公司经营不善，公司决议处置该项资产，不予并表，转为重大影响

这时候长期股权投资核算方法就从成本法转为了权益法

01基本原理

从成本法转为权益法基本原理包括两方面：一是对处置部分确认当期损益，第二，需要对剩余投资追溯调整，也就是说视同在刚开始取得这部分投资时就作为权益法核算

追溯调整时，就需要对在成本法核算期间确认的投资收益及变动持续调整（包括初始投资成本调整、分红了、其他综合收益变动了等等）

涉及以往年度的投资收益改为盈余公积/未分配利润，当年的作为投资收益核算

我们来看一下具体例子

甲公司2025年3月取得乙公司80%股权，支付对价为2000万，取得当时乙公司可辨认净资产公允价值为3000万，2025年乙公司实现净利润500万，宣告分红100万，因业务调整甲公司决定在2026年3月出售乙公司60%股权，收到现金1800万，剩余20%股权公允价值为600万

甲公司原账面处理：

取得乙公司股权，按成本法核算

3000*80%=2400万>2000万，甲公司账面不做商誉，在合并报表中体现

借：长期股权投资-成本 2000万

贷：银行存款 2000万

2025年乙公司实现净利润，因成本法不做会计处理

宣告分红100万，确认应收股利与投资收益

借：应收股利 100*80%=80

贷：投资收益  80

2026年3月处置乙公司股权60%，处置比例为60%/80%=75%,出售部分账面价值为2000*75%=1500万

第一，确认处置部分投资收益

借：银行存款 1800万

贷：长期股权投资 1500万

贷：投资收益 300万

第二，对剩余20%股权追溯调整

初始确认成本 初始投资成本500万<可辨认净资产公允价值份额3000*20%=600万，差额计入留存收益

借：长期股权投资-成本 100

贷：利润分配-未分配利润 100

2025年乙实现净利润500万，确认权益法核算的投资收益

原本应记

借：长期股权投资-损益调整 500*20%=100

贷：投资收益  100

但因为是2025年，目前是2026年，所以将投资收益替换为利润分配-未分配利润（这里不考虑盈余公积，实际若计提，还需要调的）

借：长期股权投资-损益调整 100

贷：利润分配-未分配利润 100

2025年宣告分红100万，按照20%应确认应收股利，调整长期股权投资-损益调整，但账面已经计入了应收股利和投资收益，在26年影响的是未分配利润数据，故应调整未分配利润

借：利润分配-未分配利润 100*20%=20

贷：长期股权投资-损益调整 20

02合并报表层面

丧失控制权，视同全部处置再按公允价值买回剩余股权

处置损益=处置对价+剩余股权公允价值-原子公司净资产份额-商誉

剩余股权按照在丧失控制权日的公允价值进行重新计量

处置股权取得对价与剩余股权公允价值之和减原子公司自购买日持续计算的净资产的份额之间的差额、冲减商誉后计入投资收益

与原投资相关的其他综合收益变动，在丧失控制权时转为当期投资收益

这里注意下，原有子公司自购买日持续计算的净资产份额是以购买日净资产公允价值为基础，加上持有期间的净利润变动+盈余公积-分红-（资产评估增值计提的折旧等因素）计算的

接上面例子

乙公司在处置日26年3月的持续计算的净资产份额

3000（公允价值）+500（净利润）-100（分红）=3400万

剩余20%股权享有的可辨认净资产公允价值份额3400*20%=680万

商誉=2000-3000*80%=-400万

合并报表确认投资收益=1800（处置对价）+600（20%股权公允价值）-3400*80%（原有子公司享有份额）-（-400）（负商誉）=80万

这里容易出错！

第一步，剩余股权调整为按公允价值计量

20%股权享有份额为680万，公允价值为600万

借：投资收益 80

贷：长期股权投资 80

第二步，将个别报表处置收益调整为合并报表确认投资收益

个别报表确认处置损益300万，合并报表上是80万

借：投资收益 220

贷：年初未分配利润 220