金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债的计量问题

这句话的核心是：企业转移金融资产后，如果不符合终止确认条件（仍控制该资产），或继续涉入被转移资产（保留部分风险/权利），所形成的金融负债，要按《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规则计量，核心原则是该负债不能低于企业因转移业务承担的最大风险敞口，且要反映继续涉入的程度。

一、关键概念拆解

1. 不符合终止确认条件：企业转移金融资产后，仍保留了该资产几乎所有的风险和报酬（比如附回购协议的资产转移，回购价格固定），相当于资产没真正转出，需继续确认原资产，同时确认一项金融负债。
2. 继续涉入：企业转移了部分风险和报酬，且保留了对资产的控制（比如为转移的贷款提供担保），需按继续涉入的程度确认资产和负债。
3. 金融负债计量：这类负债的初始计量金额为转移对价（如收到的价款），后续计量需反映企业承担的风险（如担保责任的预期损失），且不能低于继续涉入的最大风险敞口。

二、举例说明

案例1：不符合终止确认条件（附固定回购价的债券转移）

甲公司将账面价值1000万元的国债以980万元价格转让给乙公司，同时签订协议：3个月后甲公司以1005万元（固定价）回购该国债。

• 判断：甲公司保留了国债的利率风险、价格风险等几乎所有风险和报酬，不符合终止确认条件。
• 计量与分录：
  ① 转移时（确认金融负债，不终止确认国债）：

借：银行存款 980万
财务费用 25万（回购溢价，1005-980）
贷：交易性金融负债——应付回购款 1005万
 

（仍继续确认“债权投资——国债”1000万元，金融负债按回购义务的金额计量）
② 回购时：

借：交易性金融负债——应付回购款 1005万
贷：银行存款 1005万
 

案例2：继续涉入（提供担保的贷款转移）

甲银行将账面价值5000万元的贷款以4800万元转让给丙公司，同时为该贷款提供最高额2000万元的担保（即若贷款违约，甲银行最多赔2000万元）。

• 判断：甲银行转移了部分风险，但因提供担保继续涉入该贷款，需按继续涉入程度计量。
• 计量与分录：
  ① 转移时（确认继续涉入资产和负债，终止确认未涉入部分）：
  借：银行存款 4800万
  继续涉入资产——担保权 2000万
  贷款处置损失 200万（5000-4800）
  贷：贷款 5000万
  继续涉入负债——担保义务 2000万
   

（继续涉入负债按担保的最大风险敞口2000万元计量，后续需按预期信用损失调整该负债）
② 若贷款违约，甲银行代偿1500万元：

借：继续涉入负债——担保义务 2000万
贷：银行存款 1500万
继续涉入资产——担保权 500万