金融资产三分类：核心判断逻辑速记

根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产（Ⅰ类）；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（Ⅱ类）；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（Ⅲ类）。

   金融资产的分类依据有两个核心维度：合同现金流量特征（SPPI测试） 和企业管理金融资产的业务模式。

   SPPI测试是指合同现金流量特征是不是与基本借贷（类似银行贷款特征，平时支付利息，到期支付本金）安排一致，即这项金融资产带来的现金流是不是仅来自于本金和按本金计算的利息。比如持有到期的债券、银行贷款等，现金流都来自于利息，均能通过SPPI测试。而像股票之类的，价格经常波动，显然不满足SPPI了。    

1、如果通过SPPI测试

   还要结合企业的业务模式来最终分类：

   （1）业务模式为以收取合同现金流量（收取本金&利息）为目标：分类为以摊余成本计量的金融资产（Ⅰ类）。比如，贷款、应收账款、准备持有至到期的普通债券，一般作为第Ⅰ类。

   （2）业务模式为既收取合同现金流量又出售：分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（Ⅱ类）。比如，企业持有的、打算在持有期间收取利息，同时在合适时机出售获利的公司债券、企业债券等。

   （3）业务模式以出售为目标，则分类为第Ⅲ类。比如，公司持有债券是为了赚价差，则该债券分为第Ⅲ类。

   通过SPPI测试的金融资产通常为债权类。SPPI测试的核心是判断金融资产的合同现金流量是否仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，而债权类金融资产（如贷款、债券）的合同现金流特征恰好契合这一要求；股权类金融资产的收益通常是股息、红利或公允价值变动，不满足SPPI测试的核心条件。 

2、如果不通过SPPI测试

   也就是纯以交易赚差价为目的，只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的的金融资产（Ⅲ类）。权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（Ⅲ类）。

3、两个例外原则（指定）

（1）债权类投资

   原本应该按摊余成本、或者以公允价值计量进入其他综合收益的债权，指定为以公允价值计量且变动计入损益。将这主要是为了防止会计计量的错配。

   例如，商业银行投资一组贷款（本应划分为Ⅰ类），同时发行短期融资债券（划分为交易性金融负债，按公允价值计量）。为匹配负债的计量方式、避免错配，可将该组贷款指定为Ⅲ类。

（2）非交易性的权益投资

   管理层基于战略性目的持有的权益投资，不以短期交易获利为目标，且达不到长期股权投资的重要性标准。注意：这种指定一旦成立，不得撤销。