采购环节含有重大融资成分的会计核算

重大融资成分，可分为卖方允许买方跨年度延期付款的卖方融资成分，以及买方提前付款，卖方跨年度交货的买方融资成分。当采购环节的收付款期超过一年以上，需要考虑其重大融资成分。但是，因质量保证原因，首付定金超过一年以上，或质保延期付款超过一年，不被视为重大融资。

一、采购跨年度分期付款，相当于销售方给采购方融资，售价肯定包含融资成分，即付款金额内含有利息。

实务示例1：采购大型设备，现销价2034万元（不含税1800万元），合同允许分5年付款，但每年付款额452万元（不含税400万元），总付款额为2260万元（不含税2000万元），含有融资成分2000-1800=200万元，应分摊至各年度作为利息费用。双方均为一般纳税人企业，增值税率13%。

（一）采购成本计量

采购成本按照现销价计量，付款总价与现销价的差额，认定为未确认融资费用。不含税现销价为固定资产入账基数；总不含税应付款与不含税现销价差额=未确认融资费用。
按实际利率法摊销未确认融资费用。含税价款不能直接折现，需要价税分离，仅对不含税货款折现；增值税随开票时点正常确认进项税，不参与融资折现与摊销。
安装调试完成、设备达到预定可使用状态前，融资利息资本化计入固定资产成本；完工后利息费用化入财务费用。付款期超过1年，属于重大融资成分，不得豁免。

（二）价税拆分（关键第一步）

1、不含税现销价、现销税额
不含税现销价=2034÷1.13=1800万元，现销增值税进项税额=2034-1800=234万元。
2、分期总不含税货款、每年不含税付款
每年含税付款452万元：每年不含税付款=452÷1.13=400万元，增值税额=52万元。合同总含税总价2260万元，总不含税货款=2260÷1.13=2000万元，
3、融资总额确认
未来应付不含税总额：2000万元，不含税现销现值：1800万元，
整体未确认融资费用总额=2000-1800=200万元
4、计算实际利率
每年年末支付不含税400万元，期限5年，400×年金现值系数=1800，（P/A，i，5）=1800/400=4.5，查AI，i=3.62%，后续摊销使用该实际利率计算摊销金额。

（三）账务处理

1、初始入账：设备到货、开始安装（控制权转移日），不含税部分入账，增值税分期随付款取得专票，初始无进项税：
借：在建工程1800万元
借：未确认融资费用200万元
贷：长期应付款（不含税总额）2000万元
2、逐年付款会计分录（每年支付含税452万元），每年付款固定处理：
借：长期应付款400万元
借：应交税费–应交增值税（进项税额）52万元
贷：银行存款452万元
3、融资利息摊销（实际利率法）
摊销利息=2000-1800=200万元，假使第1年安装建设期，利息符合资本化条件；2-5年利息只能费用化。

第1年，摊销利息=1800×3.62%=65.16万元，会计分录（建设期资本化）：
借：在建工程65.16万元
贷：未确认融资费用65.16万元
固定资产入账成本=1800+65.16=1865.16万元。当年付款后长期应付款剩余2000-400=1600万元，未确认融资费用剩余200-65.16=
134.84万元，以后作为财务费用，不再资本化。

第2年，期初应付款摊余成本=2000-400-134.84=1465.16万元，利息=1465.16×3.62%=53.04万元，设备安装已完工，费用化处理：
借：财务费用53.04万元
贷：未确认融资费用53.04万元

4、后续第3、4、5年依次用当年期初摊余成本×3.62%计算利息分别为40.48万元、27.46万元、13.86万元，全部计入财务费用，逐年冲减未确认融资费用，5年合计摊销总额正好为200万元。

二、采购方提前预付款，相当于买方给销售方融资，应考虑重大融资成分，即付款金额扣除了预付款的利息。

实务示例2：采购环节含有重大融资成分，假设采购大型设备，价格2260万元（含税），提前三年付款只需2034万元（含税），设备包安装调试。双方均为一般纳税人企业，增值税率13%，会计如何核算。

（一）业务定性，属于预付融资，买方给卖方提供融资

1、预付含税总额：2034万元，不含税预付成本=2034/（1+13%）=1800万元，预付增值税进项=234万元。
2、现货含税总价：2260万元，不含税设备价=2260（1+13%）=2000 万元，税额=260万元。
3、融资总额与实际利率计算现在付出不含税1800万元，3年后拿到价值2000万元不含税设备；差额200万元，属于3年买方垫付资金的融资收益。
只要使1800×(1+i)3=2000，1/(1+i）3=1800/2000=0.9，查AI,可以获得i=3.57%。

（二）付款当期取得增值税专票，进项当期抵扣，会计处理。

借：预付账款–卖方1800万元
借：应交税费–应交增值税（进项税额）234万元
贷：银行存款2034万元

（三）摊销融资收益（实际利率法）

摊销公式：当期融资收益=期初预付账款摊余成本×3.57%
摊余成本=预付账款账面余额+利息调整账面余额
1、第1年摊销
当年融资收益=1800×3.57%=64.26万元，
借：预付账款–利息调整64.26万元
贷：财务费用64.26万元
摊销后：预付账款=1800+64.26=1,864.26万元。
2、第2年摊销
当期收益=1,864.26×3.5744%=66.55万元
借：预付账款–利息调整66.55万元
贷：财务费用66.55万元
摊销后：预付账款=1800+64.26+66.55=1,930.81万元。
3、第3年当期收益=2000-1930.81=69.19万元。
借：预付账款–利息调整69.19万元
贷：财务费用 69.19万元
4、交货日，需经过安装调试程序，先走在建工程科目，达到可使用状态，再转为固定资产。
借：在建工程–设备2000万元
贷：预付账款–卖方1800万元
贷：预付账款–利息调整 200万元

总结：设备应以交付日的公允价值入账，不应按照最初预付款入账，但是。企业所得税计税基础是1800万元实际支付形成资产，税务局只认可1800万元资产计提的折旧费用，超额200万元的计提折旧费用需纳税减费用。同时，会计准则确认的利息收益，也可以在当期调减纳税收益。