资产负债表项目逐一解读十：递延所得税资产VS递延所得税负债
一、为什么会产生递延所得税
在会计核算中，企业必须按照会计法及相关准则进行账务处理，但在所得税申报及缴纳时，企业又必须按税法规定计算应纳税所得额。它们在很多方面是趋同的，但在部分交易或事项的确认和计量上，它们之间会存在差异，导致会计利润（财报上的利润总额）≠ 税务利润（应纳税所得额）。这种差异分两种类型，一种是永久性差异，一种是暂时性差异。
- 永久性差异：有些影响利润的收入或支出一方认可，但另一方不认可，这种差异是一次性的，直接通过纳税调整解决，不产生递延所得税；
- 暂时性差异：有部分差异象银行存款余额调节表中的未达账项，是时间差产生的。双方对现在多交税、未来少交税还是现在少交税、未来多交税有不同的界定。会计核算依据权责发生制确认这种差异时就了产生递延所得税。站在企业角度，现在按税法要求多交，未来可以抵税，记作“递延所得税资产”，反之记作“递延所得税负债”。
二、递延所得税资产
1、资产类：会计利润<税法计算的应纳税所得额，现在多交，会减少未来的所得税。
① 资产计提减值（坏账准备、存货跌价、固定资产减值等）；
会计：当年计提减值（谨慎性原则，提前计提），减少会计利润；
税务：不承认减值，损失实际发生时才允许税前扣除（收付实现制）。
② 预提费用、预计负债（产品质保、诉讼赔偿等）；
③ 企业年度亏损，税法允许未来5年或10年补亏。
三、递延所得税负债
1、负债类：会计利润>税法计算的应纳税所得额。未来需要增加应纳税所得额，增加所得税费用。
① 固定资产折旧
会计：直线法平均折旧
税法：加速折旧法
前期按税务计算利润更低、少交税，形成一项负债。
② 公允价值上升、资产评估增值
会计：确认收益，增加当期利润
税法：按收付实现制，没有到账的收益不认。
四、关注重点
（一）递延所得税资产
1、来源构成
良性：坏账准备、存货跌价准备等常规经营差异产生的递延所得税资产；
警惕：可弥补亏损形成的递延所得税资产。
要确保未来在规定的时间内一定能补亏，如果企业持续亏损、行业下行，亏损无法弥补，则会虚增资产。
2、关注是否持续大幅增长
减值和补亏增加往往是经营恶化的先行信号。
3、税率变动影响
未来所得税税率下调，同等可抵扣差异对应的抵税金额变少，会直接减少当期利润。
（二）递延所得税负债
1、来源构成
良性：固定资产加速折旧产生
属于时间延后纳税，不是真正意义上的负债，不会产生真实现金流出。
警惕：公允价值上升、资产评估增值产生
资产处置时，税款缴纳会产生大额现金流出。
（三）合并层面
- 集团内部销售，合并报表要确认递延所得税资产；
- 子公司分配利润，合并报表需确认递延所得税负债。
（四）关注有效税率
计算有效税率是否大幅偏离公司所得税税率。有效税率 = 所得税费用 ÷ 税前利润总额。