财税人必看！一文搞懂销售折扣、现金折扣、销售折让与销售返利的财税处理差异
企业在经营过程中所涉及的销售折扣（商业折扣）、现金折扣、销售折让和销售返利等四种价格让利的形式。虽然它们都可以减少购货方的成本，但是从定义、发生的时间、税务处理以及会计核算等方面都有所不同。准确地区分并且合规地处理这四类业务，就是企业避免税务风险的重要途径，下面我们将对此进行详细的阐述：
一、销售折扣（商业折扣）
销售折扣也叫做商业折扣，是销货方为了促使购货方多购进商品（比如限时打折、数量越多价格越便宜）而给出的价格优惠。它和销售行为一起产生，是即刻的价格优惠，比如“买两件八折”。
（一）税务和发票管理
增值税：纳税人采用折扣方式进行销售货物时，如果销售额与折扣额在同一条发票的“金额”栏中分别列示，则可以按照折扣后销售额来计算增值税。
注意：只有在发票的“备注”栏里写明折扣额或者把销售额和折扣额分开开票的话，折扣额不能从销售额中扣除，要按照全额来征税。
● 企业所得税：应该以扣除商业折扣之后的金额来确定销售商品的收入金额。
（二）账务处理上，会计按照扣除折扣后的净额来确认收入，并不需要单独反映折扣金额。商场卖衣服，成本是每件600元，标价为1000元。客户买两件可以打八折。
1.金额计算
○ 两件原价总额（含税）：1000元/件×2件=2000元
折扣后的实际收款（含税）为2000元×80%=1600元
不含税销售额为：1600元÷（1+13%）≈1415.93元
增值税额为1600元-1415.93元≈184.07元
2.销售方（商场）的账务处理
○ 销售实现的时候，按照折扣后的净额来确认收入以及销项税额。
借：银行存款/应收账款 1600 贷：主营业务收入为1415.93 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 184.07
结转成本的时候：两件总成本是 600 元 × 2 = 1200 元。
借：主营业务成本 1200 贷：库存商品 1200
3.购买方（客户）的账务处理
○ 根据实际支付的金额来确定资产的成本以及进项税额。
借：库存商品/管理费用等等 1415.93 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 184.07 贷：银行存款、应付账款 1600
二、现金折扣
现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的时间内付款，在合同中约定如果提前付款可以得到一定的折扣（比如“20天内付款可以享受2%的优惠”）。它在销售行为之后，在付款期限之内，是具有融资性质的理财行为，其目的就是加快资金回收。
（一）税务和发票管理
增值税：现金折扣在销售之后发生，是融资性质的费用，不能从销售额中扣除。销货方应当按照全额开具发票，并且计算销项税额。
● 企业所得税：应该按照不包括现金折扣的金额来确定销售商品的收入金额。现金折扣在实际发生的时候，作为财务费用在税前扣除。
（二）销售时按照全价确认收入，发生折扣时计入财务费用。
商场卖衣服的成本是每件600元，标价为1000元。客户购买一件商品，并且约定在20天之内付款可以得到2%的现金折扣，客户在20天内付款。
1.金额计算
不含税销售额为：1000元÷（1+13%）≈884.96元
增值税额为：1000元-884.96元=115.04元
应收账款总额为1000元
现金折扣为1000元×2%=20元
○ 实际收到或者支付的金额为：1000元-20元=980元
2、销售方（商场）的账务处理
○ 销售实现时：全额确认收入、应收账款，并结转成本。
借：应收账款 1000 贷：主营业务收入为884.96 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 115.04
借：主营业务成本600 贷：库存商品 600
○ 在20天之内收到货款的时候，把给予的折扣当作融资成本（财务费用）。
借：银行存款 980 借：财务费用——现金折扣 20 贷：应收账款 1000
3.购买方（客户）的账务处理
购买衣服的时候：按照全额来确认资产、负债。
借：库存商品、管理费等884.96 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 115.04 贷：应付账款 1000
○ 在20天之内付款的时候，可以冲抵财务费用（当作理财收入）。
借：应付账款 1000 贷：银行存款 980元 贷：财务费用-现金折扣20
三、销售折让
销售折让就是指企业在销售商品时，由于商品质量不符合要求或者规格不符等缘故，在售价上对购买方进行的减价。它发生在销售行为之后，是对已经销售出去的商品的价格进行的后补，一般不会涉及到退货。
（一）税务和发票管理
增值税：如果已经开具了发票，销货方可以按照规定开具红字增值税专用发票来冲减当期销项税额；购买方相应地冲减当期进项税额。如果没有开票的话就按照折后的净额来开票。
● 企业所得税：应该在当期发生时冲减当期销售收入。
（二）账务处理案例说明：商场出售衣服，成本为每件600元，原价为每件1000元。顾客买了一件之后又发现另一件有问题，商场同意对该件衣服进行退款500元（也就是折让500元），顾客接受了折让但是没有退掉衣服。
1.金额计算
折让金额（含税）为500元
○ 冲减的不含税收入为：500元÷（1+13%）≈442.48元
冲减的增值税额为：500元-442.48元≈57.52元
2、销售方（商场）的账务处理
○ 发生销售折让的时候，冲减当期主营业务收入以及销项税额，并且退还给客户。
借：主营业务收入 442.48 借：应交税费——应交增值税（销项税额） 57.52 贷：银行存款、应收账款 500
○ 关于成本的处理：特别需要注意的是，因为客户没有退回来商品，所以商场不需要进行任何有关“库存商品”或者“主营业务成本”的账务处理。
3、购买方（客户）的账务处理
○ 收到退款的时候：抵消当期该商品的成本和进项税额。
借：银行存款 500 贷：库存商品、管理费用等等 442.48 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 57.52
注：如果购买方为公司并且已经抵扣了进项税，收到红字发票之后需要进行进项税额转出；如果购买方为个人消费者的话，则不需要做进项税额处理，只需全额冲减成本即可。
四、销售返利
销售返利就是销货方在一定时期内累计购货方购买货物达到一定数量或者金额之后给予的价格优惠。它落后于销售行为，在期末结算的时候和累计销售量、销售额有关。
（一）税务和发票管理
增值税：因为返利滞后，不能和原来的销售额开在同张发票上。按照国税函〔2006〕1279号的规定，销货方应当开具红字增值税专用发票。
● 企业所得税：按照“确定性原则”来执行。支付方在实际支付的时候冲减当期营业收入，收款方在实际收到的时候冲减当期营业成本。
（二）账务处理案例一：现金返利商场销售衣服，成本为每件600元，售价为每件1000元。客户购买了两件商品，在期末可以得到300元的现金返利。
1.金额计算
○ 两件衣服的销售额（含税）为：1000元/件 × 2件=2000元
不含税销售额为：2000元÷（1+13%）≈1769.91元
○ 退回的现金返利（含税）：300元
○ 对应的不含税金额为：300元/(1+13%)≈265.49元
○返利对应的增值税额为：300元-265.49元≈34.51元
2.销售方（商场）的账务处理
○ 销售实现的时候：全额确认收入、应收账款，并结转成本。
借：应收账款 2000 贷：主营业务收入为1769.91 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 230.09
借：主营业务成本 1200 贷：库存商品 1200
○ 实际上退回了300元现金，在开具红字发票的时候抵消了当期销售收入以及销项税额。
借:主营业务收入265.49 借：应交税费——应交增值税（销项税额） 34.51 贷：银行存款300
3.购买方（客户）的账务处理
购买衣服的时候：按照全额来确认资产成本以及进项税额。
借：库存商品 1769.91 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 230.09 贷：应付账款/银行存款 2000
○ 收到300元返利的时候：冲减库存商品的成本，并做进项税额转出。
借：银行存款 300 贷：库存商品 265.49 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 34.51
案例二实物返利（买赠）商场销售衣服，成本为600元/件，原价为1000元/件。客户购买两件，赠送一件价值300元（成本100元）的同款衣服。这是典型的“买赠”促销活动，在税务方面被当作组合销售来处理。
1、重要的金额计算
○ 实际收款金额为含税的2000元/件×2件=4000元
不含税总收入为2000元÷（1+13%）≈1769.91元
○ 公允价值总额为：1000元（衣服1）+ 1000元（衣服2）+ 300元（赠品）= 2300元
○ 主商品（两件）分摊比例为：(1000+1000)/2300≈86.96%
○ 赠品分摊比例为300/2300≈13.04%
收入分摊的结果（不包括增值税）为：
■ 主商品确认收入：1769.91元×86.96%≈1539.05元
■ 赠品确认收入：1769.91元×13.04%≈230.86元
○ 成本结转：
主商品的成本为600元/件，数量为2件，所以总成本是1200元
赠送的物品价值为100元
总成本为1200元加100元等于1300元
2.销售方（商场）的账务处理
○ 销售实现的时候：按照分摊后的金额来确认三件衣服的收入。
借：银行存款 2000 贷：主营业务收入——衣服（主要） 1539.05 贷：主营业务收入-衣服（赠） 230.86 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 230.09
结转成本的时候：结转三件衣服的成本。
借：主营业务成本 1300 贷：库存商品——衣服（主要） 1200 贷：库存商品——衣服（赠送）100
3、购买方（客户）的账务处理
○ 购买衣服的时候：把支付的总金额平均分摊到所有的商品上，作为每件商品的入账成本。
借：库存商品——衣服（主要） 1539.05 借：库存商品——衣服（赠送） 230.86 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 230.09 贷：银行存款 2000
五、销售折扣、现金折扣、销售折让与返利对比表
| 比较维度 | 销售折扣（商业折扣） | 现金折扣 | 销售折让 | 销售返利 |
|---|---|---|---|---|
| 核心定义 | 为股利多买而给予的价格扣除（如“量大从优”） | 为鼓励提前付款而给予的债务扣除（如“2/10”） | 因商品质量/规格问题，在售价上给予的减让 | 根据累计购买量，在期末给予的价格补充 |
| 发生时间 | 销售发生时（即时优惠） | 销售后，付款前（融资性质） | 销售后（事后调整） | 期末结算（滞后于销售） |
| 增值税处理 | 若销售额与折扣额在同一张发票“金额”栏注明，按折后额计税；否则全额计税 | 属于融资费用，不得从销售额中减除，按全额计税 | 开具红字专用发票，冲减当期销项税额 | 开具红字专用发票，冲减当期销项税额 |
| 企业所得税 | 按扣除折扣后的金额确定收入 | 按扣除折扣前的金额确定收入；折扣额作财务费用税前扣除 | 在发生当期冲减当期销售收入 | 支付方冲减当期收入；接收方冲减当期成本 |
| 会计入账 | 按净额确认收入 | 按全额确认收入，折扣计入财务费用 | 冲减当期主营业务收入 | 冲减当期主营业务收入/成本 |
| 典型案例 | 买两件打8折 | 10天内付款享2%优惠 | 货物有瑕疵，退补50元价差 | 年度采购满100万，返利3% |
六、总结一下，啰嗦一下
企业在经营过程中，对销售折扣（商业折扣）、现金折扣、销售折让和销售返利的正确划分和合法处理，是企业避免税务风险的重要途径。这四种业务虽然都可以减少购货方的成本，但是它们在定义、发生的时间、税务和会计处理方面都有本质的不同。商业折扣是在销售过程中产生的价格优惠，发票上需要在“金额”栏里同时写明销售额和折扣额，才能按照折后的净额来确认收入并计算增值税；现金折扣是为了促进早付款而产生的融资行为，在会计上要全额确认收入，并且实际发生的时候把折扣额记入财务费用中，不能抵减增值税销项税额；销售折让是因为商品有瑕疵等原因而在销售之后给顾客的降价优惠，需要按照规定开具红字增值税专用发票来冲减当期收入和销项税额；销售返利则是根据累计采购量进行的滞后补偿，也需要用开具红字发票的方式来完成，付款方冲减当期收入，收款方冲减当期成本。企业要按照业务的实际情况来进行税收处理，保证发票合法、账目清楚，从而有效地规避税务风险。