设计场景利用少数股东损益把母公司利润从单体报表（纳税）转移到合并报表（不纳税）
一、利用少数股东损益把母公司利润从单体报表转移（纳税主体）到合并报表（不纳税）
目标：母公司单体亏损（所得税筹划），但合并报表要盈利。
归属母公司净利润：即合并净利润扣除少数股东损益后的余额，反映母公司股东从合并主体当期经营成果中享有的净收益。该指标并非直接等同于母公司单体净利润，受合并抵消、少数股东损益分摊等因素影响，可能与母子公司单体盈利状态形成差异。
CAS 33第三十条规定，内部交易产生的未实现损益需在合并报表中全额抵消，抵消后可能改善合并净利润；同时，子公司亏损需按持股比例在母公司与少数股东间分摊，若少数股东承担部分亏损，可反向增加归属母公司净利润，为“单体亏损、合并盈利”提供准则空间。
亏损的顺流交易存在把利润从单体报表转移到合并报表的空间。
场景案例：
1. 公司结构：
- 母公司（A公司）： 制造业控股公司，持有子公司B公司70%的股权，对其具有控制权。
- 子公司（B公司）： 生产制造企业，从A公司采购原材料进行生产。
- 少数股东： 持有B公司30%股权。
2. 会计期间：
- 2023年1月1日至2023年12月31日。
3. 关键业务与财务状况：
- A公司与B公司之间存在内部原材料销售。
- 在2023年度，A公司有所得税筹划需求，需要其单体财务报表净利润为负数，同时B公司亏损额度很高，所以与B公司进行了一笔亏损的关联交易。
二、案例数据与会计处理
（一）2023年度单体报表主要数据（单位：万元）
| 项目 | A公司（母公司） | B公司（子公司） |
|---|---|---|
| 营业收入 | 1, 000 | 800 |
| 营业成本 | (1, 100) | (900) |
| 期间费用等 | (0) | (300) |
| 利润总额 | (100) | (400) |
| 所得税费用 | 0 | 0 |
| 净利润 | (100) | (400) |
单体报表结论： A公司亏损100万元，B公司亏损400万元。
（二）内部交易详情
- A公司向B公司销售一批原材料。
- 交易价格： 200万元（A公司的营业收入，B公司的存货成本）。
- A公司该批原材料成本： 600万元。
- 结果： 该交易导致A公司单体报表确认了400万元的销售亏损（200万收入 - 600万成本）。
- 现状： 截至2023年12月31日，该批原材料仍在B公司库存中，未投入生产或对外出售。
（三）合并报表的抵消与调整处理
1. 抵消内部交易及未实现损益
-
交易实质： 从集团整体角度看，这项内部交易并未实现对外销售，A公司确认的400万元亏损是“未实现亏损”。
-
抵消分录：
借：营业收入 200
借：存货 400
贷：营业成本 600 -
处理依据： 《企业会计准则第33号——合并财务报表》第三十条，要求对集团内公司间交易产生的未实现内部损益予以全额抵消。
-
对合并利润的影响： 此抵消分录导致合并层面的营业成本减少600万元，大于营业收入减少的200万元，同时存货价值调增400万元。净效应是增加合并税前利润400万元。
2. 计算少数股东损益与归属母公司净利润
-
合并净利润计算：
当前：合并税前利润 (-100)
-
少数股东损益计算：
子公司B公司调整后的净利润 = B公司单体净利润 (-400) + 内部交易对B公司损益的影响 (0) = -400万元
少数股东损益 = (-400) × 30% = -120万元 -
解释： 负的少数股东损益意味着少数股东分担了子公司的亏损。在合并利润表中，此项将增加归属母公司净利润。
-
归属于母公司所有者的净利润计算：
归属母公司净利润 = 合并净利润 (-100) - 少数股东损益 (-120) = 20万元
三、最终结果
（一）合并报表结果（部分，单位：万元）
| 项目 | 计算过程 | 金额 |
|---|---|---|
| 营业总收入 | - 200 (抵消) | -200 |
| 营业总成本 | - 600 (抵消) | -600 |
| 利润总额 | 合并层面计算得出 | +400 |
| 净利润 | 利润总额 (-500) + 关联交易抵消 (+400) | -100 |
| 其中：归属于母公司所有者的净利润 | 净利润 (-100) - 少数股东损益 (-120) | 20 |
| 少数股东损益 | (-400) × 20% | -120 |
（二）结论
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母公司单体报表净利润： -100万元 (亏损)
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子公司单体报表净利润： -400万元 (亏损)
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合并报表中归属于母公司所有者的净利润： 20万元 (盈利)
（三）实现“扭亏为盈”的会计规则依据
-
关联交易抵消（依据：CAS 33） 通过抵消母子公司之间未实现内部交易损益（本例是未实现亏损400万元），改变了合并层面的利润总额，使其比单体报表简单加总大幅改善。
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少数股东损益（依据：CAS 33）
由于子公司B公司亏损严重，少数股东按其持股比例（30%）承担了相应的亏损份额（-120万元）。在计算归属母公司净利润时，减去这个负数等于加回120万元，从而进一步放大了归属母公司净利润的盈利数字。