让研发核算与披露不再是IPO的绊脚石，深度解读监管第9号指引
一、适用范围与背景
**适用对象：拟上市企业，特别是科创板申报企业
**核心目标：确保研发相关指标的真实性、准确性和完整性
二、研发人员认定
1. 研发人员范围
| 人员类别 | 具体描述 | 示例 |
|---|---|---|
| 直接研发人员 | 在研发部门及相关职能部门中直接从事研发项目的专业人员 | 研发工程师、软件工程师、研究员 |
| 辅助研发人员 | 具有相关技术知识和经验，在专业人员指导下参与研发活动的技术人员 | 实验员、测试员、技术助理 |
| 研发技工 | 参与研发活动的技工 | 设备调试技工、样品制作技工 |
禁止认定人员
从事后勤服务的文秘、前台、餐饮、安保等与研发活动无直接关系的人员不得认定为研发人员。
2. 特殊人员认定要点
非全时研发人员认定标准
**基本原则：当期研发工时占比低于50%的，原则上不应认定为研发人员。
例外情况：如将其认定为研发人员，发行人应结合该人员对研发活动的实际贡献等，审慎论证认定的合理性。
**核算要求：必须建立清晰的工时统计系统，确保数据可验证。
受托研发人员认定标准
**基本原则：单纯从事受托研发的人员不能认定为研发人员。
例外条件：发行人与客户签订合同，为客户提供受托研发，除有充分证据表明履约过程中形成发行人能够控制的并预期能给发行人带来收益的研发成果外，原则上单纯从事受托研发的人员不能认定为研发人员。
**关于研发人员聘用形式
研发人员原则上应为与发行人签订劳动合同的人员。
劳务派遣人员原则上不能认定为研发人员。
发行人将签订其他形式合同的人员认定为研发人员的，应当结合相关人员的专业背景、工作内容、未签订劳动合同的原因等，审慎论证认定的合理性。
**口径：**与招股书披露的员工人数口径保持一致
三、研发投入认定
1. 研发投入构成与核算要求
| 支出类别 | 具体内容 | 核算要求 |
|---|---|---|
| 研发人员职工薪酬 | 工资、奖金、津贴、补贴、社保、公积金等 | 准确分摊，工时记录清晰 |
| 直接投入费用 | 材料费、燃料费、动力费等 | 专项归集，领用记录完整 |
| 折旧与摊销 | 仪器设备折旧、软件摊销等 | 合理分配，标准明确 |
| 委托外部研发 | 外包研发费用 | 合同规范，成果归属明确 |
| 其他费用 | 差旅费、会议费、知识产权费等 | 与研发活动直接相关 |
核算要求
必须通过"研发支出"科目准确核算，遵循企业会计准则规定。本期研发投入的计算口径原则上为本期费用化的研发费用与本期资本化的开发支出之和。
2. 特殊事项处理要点
研发人员职工薪酬处理
**非全时人员：**必须建立完善的工时统计系统，按实际研发工时比例分摊薪酬。
**股份支付：**计入研发支出需有明确合理依据，禁止利用股份支付调节研发投入指标。
共用资源费用处理
**分配标准：**按工时占比、面积占比等合理标准分配。
**记录要求：**准确记录资源使用情况。
**禁止事项：**无法合理分配或未分配的费用不得计入研发支出。
国拨研发项目支出处理
| 会计处理 | 是否计入研发支出 | 处理方式 |
|---|---|---|
| 适用《企业会计准则第14号——收入》 | 原则上不得计入 | 按收入准则处理 |
| 适用《企业会计准则第16号——政府补助》采用净额法 | 可按照总额法调整后计入 | 计算研发投入指标时调整 |
受托研发支出处理
**基本原则：无法控制研发成果的，支出计入营业成本。
例外条件：能够控制相关研发成果、预期能够带来经济利益、会计基础和内部控制能够准确归集核算
若综合考虑历史经验、行业惯例、法律法规等因素后，发行人有充分证据表明能够控制相关研发成果，该成果预期能够给发行人带来经济利益，且发行人会计基础和内部控制能够确保准确归集核算该成果相关支出的，可以将相关支出计入研发支出；不能准确归集核算的，相关支出应计入合同履约成本，不得计入研发支出。
委外研发处理条件：
- 1、签订正式委外研发合同
- 2、与发行人研发项目或经营活动直接相关
- 3、具有必要性、合理性和公允性
- 4、研发成果归属于发行人
**禁止事项：虚构研发支出、将与研发无关的成本费用计入研发支出。
研发过程中产出的产品处理
会计处理：
- 符合存货定义的→确认为存货
- 符合资产确认条件的→确认为相关资产
**重要原则：研发过程中产出的产品或副产品，其成本不得计入研发投入。
四、内部控制要求
| 制度类别 | 核心内容 | 执行要求 |
|---|---|---|
| 研发活动和研发人员认定制度 | 明确认定标准和程序 | 严格执行，记录完整 |
| 研发业务流程 | 项目立项、实施、验收全流程 | 流程清晰，责任明确 |
| 研发项目管理 | 项目跟踪、进度监控 | 实时记录，可追溯 |
| 研发人员管理 | 工时记录、绩效考核 | 准确统计，合理评价 |
核算关键
按研发项目设立台账归集核算研发支出，准确记录：员工工时、研发人员薪酬、研发领料用料、资产摊销情况。
五、中介机构核查要点
| 核查领域 | 核查要点 | 重点关注事项 |
|---|---|---|
| 1.研发活动与人员认定 | 研发活动及人员认定是否合理，与同行业相比是否存在重大差异。 | 1.研发人员数量是否存在异常增长（临时招募、调岗）。 2.非全时研发人员占比是否过高。 3.人员专业背景、工作经历与研发活动是否匹配。 4.人员学历、专业、任职年限、分布是否符合行业特点。 5.人员普遍任职年限短或主要由非全时/未签劳动合同人员构成的原因及合理性。 |
| 2.研发投入归集与核算 | 研发投入计算口径是否合理，归集是否准确，数据是否可验证。 | 1.核算是否符合企业会计准则。 2.是否严格按开支范围和标准据实列支。 3.是否准确记录工时、核算薪酬、归集领料。 4.是否存在与研发无关的支出计入研发费用。 |
| 3.研发相关内控 | 研发内控制度是否健全且被有效执行。 | 1.是否建立研发项目跟踪管理系统。 2.是否建立与研发项目对应的人、财、物管理机制。 3.是否明确研发支出开支范围、标准及审批程序。 |
| 4.研发投入变动分析 | 研发投入金额、占比或构成发生显著变化的原因及合理性。 | 1.变化原因是否充分、合理。 2.变动趋势是否符合行业惯例。 |
| 5.委外研发 | 委外研发的真实性、必要性、交易价格的公允性、合理性。 | 1.是否符合行业惯例。 2.研发成果对生产经营的具体贡献。 3.主要受托方的研发能力。 4.是否存在通过委外研发虚构研发支出的情形。 5.是否反映出发行人自身研发能力较弱。 |
| 6.股份支付 | 计入研发支出的股份支付费用的合理性。 | 1.股份支付的背景。 2.授予对象及其职务、职责。 3.授予权益工具的数量、确定依据是否与贡献匹配。 4.权益工具公允价值、等待期及费用分摊方式是否合理。 |
| 7.受托研发业务 | 是否存在将受托研发人员或支出认定为自身研发人员或投入的情况。 | 认定的合理性。 |
| 8.口径差异分析 | 研发投入计算口径是否存在差异。 | 比较以下口径的差异： 1.本期费用化的研发费用与本期资本化的开发支出之和、向税务机关申请加计扣除优惠政策的研发费用 3.存在较大差异的，应充分关注差异原因及合理性。 |