租赁负债折现率：何时不变、何时变更（准则 + 应试双解）

一、采用租赁期开始日折现率（不换率）

1.实质固定付款额变动。实质固定付款额，在形式上包含变量但实质上无法避免交付。

举例：租赁设备的租金是按照第一年设备运营收入的比例收取，后续年度按照第一年的租金支付。

在租赁期开始日，租金不确定，租赁负债为0.第一年末，租金变为实质固定付款额，此时应采用租赁开始日的折现率进行折现。

2.担保余值预计的应付金额发生变动。

3.取决于指数或比率（浮动利率除外）的可变租赁付款额，比如消费者价格指数；租赁房屋，根据周边市场价格调整租金等。

根据调整过的租金，按照租赁期开始日的折现率，重新计量租赁付款额的现值，并相应调整使用权资产和租赁负债。

二、采用“剩余期间租赁内含利率”（换新率）

1.浮动利率变动应采用反映利率变动的修订后的折现率。

2.承租人可控范围内的重大事件或变化，影响承租人续租/ 终止 / 购买选择权评估变化。

可控范围：如承租人自行开发设备替代租赁设备，业务调整等。

不可控范围：如价格上涨，人流量增加等。

3.租赁变更，在原合同条款之外的租赁范围、对价、期限的变更，不作为一项单独租赁处理。

以上三种情形，承租人应采用剩余租赁期间内涵利率，无法确定剩余租赁期间内含利率时，应采用重估日的承租人增量借款利率作为折现率。

三、租赁变更知识点

1.租赁变更不作为一项单独租赁处理时，在变更导致范围缩小或者期限变短时，承租人应相应调整使用权资产和租赁负债，并将差额计入资产处置损益。

在租赁期间，租赁负债的未确认的融资费用按照实际利率法分摊，前期分摊多，后期分摊少；使用权资产按照直线法计提折旧；二者不同步，所以有差额。

2.租赁变更导致租赁期缩短至1年以内的，承租人应调整使用权资产账面价值，不得改按短期租赁进行简化处理或追溯调整。

准确区分折现率是否修订，是保证租赁负债与使用权资产计量合规、数据准确的前提。