现金流量表丨收到票据、到期承兑、背书、贴现现金流量表编制分析
应收票据的收票、背书转让、贴现、到期承兑怎样对经营活动现金流产生影响的？现金流量表如何编制？
这篇文章从会计分录讲起，延伸至现金流量表具体编制方法。
1、收到票据
例：2024年收到银行承兑汇票20万元，当年票据未到期、未承兑、未背书、未贴现。分两种情况讨论：
情况一：该票据承兑银行为6+9银行
会计分录：
借：应收账款融资 20万元
贷：应收账款 20万元
现金流量表编制：
1、2024年收到承兑行为6+9银行的银行承兑汇票，减少应收账款，增加应收款项融资；
2、应收账款减少20万，应收款项融资增加20万，在编制现金流量表时：
对销售商品、提供劳务收到的现金影响=应收账款期初数-应收账款期末数+（应收款项融资期初数-应收款项融资期末数）=（20-0）+（0-20）=0
3、这与收到票据实际无现金流的实际情况是一致的。
情况二：该票据承兑银行为非6+9银行
会计分录：
借：应收票据 20万元
贷：应收账款 20万元
现金流量表编制：
1、2024年收到承兑行为非6+9银行的银行承兑汇票，减少应收账款，增加应收票据；
2、应收账款减少20万，应收票据增加20万，在编制现金流量表时：
对销售商品、提供劳务收到的现金影响=应收账款期初数-应收账款期末数+（应收票据期初数-应收票据期末数）=（20-0）+（0-20）=0
3、这与收到应收票据实际无现金流的实际情况是一致的。
2、票据到期承兑
票据在2025年到期承兑了，现金流量处理比较简单，直接计入” 销售商品、提供劳务收到的现金”。
情况一：该票据承兑行为6+9银行
会计分录：
借：银行存款 20万元
贷：应收款项融资 20万元
现金流量表编制：
1、2025年到期承兑，减少应收账款融资，增加银行存款；
2、应收账款融资减少20万，增加银行存款20万，在编制现金流量表时：
对销售商品、提供劳务收到的现金影响=应收账款融资期初数-应收账款融资期末数=20-0=20
情况二：该票据承兑行为非6+9银行
会计分录：
借：银行存款 20万元
贷：应收票据 20万元
现金流量表编制：
1、2025年到期承兑，减少应收票据，增加银行存款；
2、应收票据减少20万，增加银行存款20万，在编制现金流量表时：
对销售商品、提供劳务收到的现金影响=应收票据期初数-应收票据期末数=20-0=20
3、票据背书
票据背书转让实际上没有资金流入和流出，对现金流量表没有影响，那具体在编制现金流量表时如何编制呢？分以下两种情况分析：
情况一：该票据承兑行为6+9银行（背书即终止确认）
会计分录：
借：应付账款 20万元
贷：应收款项融资 20万元
现金流量表编制：
1、2025年背书转让，减少应付账款，减少应收款项融资；
2、应付账款减少20万，应收款项融资减少20万，在编制现金流量表时：
对购买商品、接受劳务支付的现金的影响=-（应收账款融资期初数-应收账款融资期末数）=-（20-0）=-20；（特别注意：原本应收账款融资期初减期末的变动是列入“购买商品、接受劳务支付的现金”，如果列入“购买商品、接受劳务支付的现金”则会虚增了销售商品的现金流入同时也会虚增购买商品的现金流出，所以在实务中编制现金流量表时，对于背书导致的应收款项融资的减少，作为“购买商品、接受劳务支付的现金”的抵减项。）
对购买商品、接受劳务支付的现金的影响=应付账款期初数-应付账款期末数=20-0=20
对本期现金流量影响=购买商品、接受劳务支付的现金=-20+20=0
情况二：该票据承兑行为非6+9银行（背书不终止确认）
会计分录：
借：应付账款 20万元
贷：其他流动负债 20万元
现金流量表编制：
1、2025年背书转让，应付账款减少，应收票据不变（不终止确认），其他流动负债增加；
2、即应付账款减少20万，应收票据不变，其他流动负债增加20，在编制现金流量表时：
对购买商品、接受劳务支付的现金的影响=应付账款期初数-应付账款期末数=20-0=20
对购买商品、接受劳务支付的现金的影响=其他流动负债期初数-其他流动负债期末数=0-20=-20
对本期现金流量影响=购买商品、接受劳务支付的现金=-20+20=0
4、票据贴现
2025年将上期收到的银行承兑汇票贴现，区分贴现终止确认和不终止确认两种情况，三种情形：
情形一：该票据承兑行为6+9银行（2025年贴现即终止确认）
会计分录：
借：银行存款 19.5万元
投资收益-应收款项融资贴现利息 0.5万元
贷：应收款项融资 20万元
现金流量表编制：
6+9银行，贴现时终止确认，相应现金流汇同票据到期承兑的现金流计入“经营活动——销售商品、提供劳务收到的现金”
1、2025年贴现终止确认，减少应收款项融资20万，增加银行存款19.5万，投资收益-0.5万元；
2、在编制现金流量表时：
对销售商品、提供劳务收到的现金的影响=应收账款融资期初数-应收账款融资期末数=（20-0）=20，
对支付的其他与经营活动有关的现金的影响=投资收益的减项=-0.5
情形二：该票据承兑行为非6+9银行（2025年贴现不终止确认，2025年未到期）
会计分录：
借：银行存款 19.5万元
财务费用-利息支出 0.5万元
贷：短期借款 20万元
现金流量表编制：
**非6+9银行，**贴现时不予以终止确认，收到贴现款时确认为短期借款，相应现金流入计入“筹资活动——取得借款收到的现金”，相应贴现利息计入“筹资活动——分配股利、利润或偿付利息支付的现金”
1、2025年贴现时不终止确认，应收票据不变化；增加银行存款19.5万，财务费用0.5万元；同时增加短期借款20万元。
2、在编制现金流量表时：
取得借款收到的现金=短期借款期末余额-短期借款期初余额=20；
分配股利、利润或偿付利息支付的现金=财务费用-利息支出=0.5。
情形三：该票据承兑行为非6+9银行（2025年贴现不终止确认，2025年票据已到期）
会计分录：
（1）贴现时，
借：银行存款 19.5万元
财务费用-利息支出 0.5万元
贷：短期借款 20万元
（2）票据到期时，
借：短期借款 20万元
贷：应收票据 20万元
现金流量表编制：
非6+9银行，贴现时不予以终止确认，收到贴现款时确认为短期借款，相应现金流入计入“筹资活动——取得借款收到的现金”，相应贴现利息计入“筹资活动——分配股利、利润或偿付利息支付的现金”
1、2025年贴现时不终止确认，年末到期终止确认；应收票据减少20万元，增加银行存款19.5万，财务费用0.5万元；短期借款期初期末变动为0。
2、在编制现金流量表时：
取得借款收到的现金=应收票据期初余额-应收票据期末余额=应收票据贴现减少且已到期金额=20-0=20；
分配股利、利润或偿付利息支付的现金=财务费用-利息支出=0.5。
5、总结
在实操中编制现金流量表时，需设置应收票据、应收款项融资、其他流动负债在本期增加和减少（背书、贴现、承兑）的分类辅助表格，并做好公式链接，这样只要对本期应收票据增加减少的分类划分正确了，现金流量表数据自然就准确。