现流附表之信用减值损失与资产减值准备（一）

15.会计文章

在审计报告正常的勾稽关系里面，本期计提的各项资产减值准备以及信用减值准备（含收回坏账）发生额，与利润表中的资产减值损失、信用减值损失金额一致，但是为什么要这样呢，遇到特殊情况如果理解？

一、当年计提的坏账，现流附表的“信用减值损失”为何体现？

(一)原理

信用减值损失已经减少了净利润，但你实际上没有真正付出现金。因此，在现流附表中从净利润出发调节至经营活动现金流量净额时，信用减值损失➡加回来（视同什么都没有发生）

(二)会计处理

以上业务的会计分录，为：

借：信用减值损失

贷：坏账准备

此笔分录，不涉及现金，但减少了净利润，因此现流附表：

信用减值损失=正数（加回）

(三)小结

当期只要计提了信用减值损失，现流附表就必须列示。

二、核销应收账款的现流附表影响

(一)会计分录

1）计提坏账（影响信用减值损失）

借：信用减值损失

贷：坏账准备

→ 减少净利润，无现金流出；附表要加回这部分。

2）核销应收账款（不影响损益）

借：坏账准备

贷：应收账款

→不进信用减值损失、不影响净利润、不涉及现金。

3）收回已核销（不影响信用减值损失）

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

→ 只有银行存款那笔影响现金流；不进信用减值损失。

(二)现流附表的填列方法

1.“信用减值损失” 行

只填本期计提−转回的净额，直接取利润表“信用减值损失” 发生额即可，和核销无关。

计提坏账 → 损失增加 → 附表加回（正数）

转回坏账 → 损失减少 → 附表减去（负数）

2.“经营性应收项目的减少 (减：增加)” 行

公式：

经营性应收减少=期初应收余额−期末应收余额+核销的应收余额（特殊事项调整）

核销会让 “应收账款余额” 减少，但核销本身没有现金流入，因此需要做特殊调整，所以：核销应收账款，无现金流量，但是经营性应收的减少会把核销余额也算进去了，因此计算此项目时，需要把它剔除。

（三）举例说明

1)前期核销的应收本期收回

①期初应收账款：1000 万，期末应收账款：970万；②本期正常计提坏账：50 万（借：信用减值损失 50） ③收回前期核销坏账的应收：30 万元，会计分录如下：

a. 借：应收账款 30 贷：坏账准备 30

b. 借：银行存款 30 贷：应收账款 30

c. 借：坏账准备 30贷：信用减值损失 30

d.以上合并为：借：银行存款 30 贷：信用减值损失 30

④利润表：净利润=-20万元（-50+30）；信用减值损失=20万元（50-30）；

⑤现流主表：销售收款的现金=30万元（收回前期核销的应收），现流附表：经营性应收减少=30万元（1000-970）

2)本期全额计提坏账并核销应收账款（无现金收回）

①期初应收账款：1000 万，期末应收账款：970 万②本期全额计提坏账：30 万（借：信用减值损失 30，贷坏账准备30）③本期核销应收：30万，会计分录如下：

借：坏账准备 30 贷：应收账款 30

④利润表：净利润=-30万元信用减值损失 = 30 万，

⑤现流主表：销售收款的现金=0万元，现流附表：经营性应收减少=0（1000-970+30）注：30为特殊事项调整

3)本期核销前期已全额计提坏账的应收账款（无现金收回）

①期初应收账款：1000 万，期末应收账款：970 万②本期无计提坏账③本期核销应收：30万，会计分录如下：

借：坏账准备 30 贷：应收账款 30

④利润表：净利润=0万元信用减值损失 = 0万，

⑤现流主表：销售收款的现金=0万元，现流附表：经营性应收减少=0（1000-970+30）

4）小结

以上三种情况的总结如下：

三、公司案例海康威视 [002415]

查询海康威视2025年度审计报告，摘录现流附表与信用减值损失（含应收账款坏账准备表）、资产减值损失，具体如下：

分析发现：

1）现流附表的“资产减值准备、信用损失准备”与利润表项目的“信用减值损失、资产减值损失”互为相反数。

2）利润表项目的“应收账款信用减值损失”与应收账款坏账准备表中的“计提（转回）”金额一致。

3）应收账款坏账准备表中的“核销金额、外币报表折算差额”与现流附表的“信用损失准备” 无关。

四、总结

1)本期计提坏账 → 影响信用减值损失（利润表） → 现流附表加回

2)前期核销的应收本期收回→进损益、影响现流 →在 “经营性应收减少”、“信用减值损失” 体现

3)本期核销前期已全额计提坏账的应收（未收钱）→ 未影响本期损益 → 经调整后的 “经营性应收减少” 为0，与现流主表对应