《会计》金融工具—金融资产，金融负债，权益工具分类
Ⅰ、金融资产分类
一、业务模式
企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
这个金融资产，企业是想靠卖了换钱？持有期间拿点利息？还是两个我都要？
卖了还钱—出售金融资产
拿点利息—收取合同现金流量
两个都要—两者兼有：满足流动性需求的债券、因日常管理资金的需要贴现时满足终止确认条件的应收票据。
1、确定哪种模式。要注意：
①企业应当在金融资产组合的层次上确定
②一个企业可能会采用多个业务模式管理金融资产
③应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础
④业务模式并非企业自愿制定，通常从企业为实现其目标而展开的特定活动得以反映
⑤企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式（有些事预期不会发生，你别把这个也考虑在内）
2、业务模式的分类
①以收取合同现金流量为目标
管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量
企业在评估金融资产是否属于该业务模式，要考虑此前出售该类资产的原因，时间、频率和出售的价值以及对未来出售的预期。
有时候金融资产信用风险增加为减少因信用恶化所导致的潜在信用风险损失而将其出售，出售只是偶然发生，就算价值重大也没关系，单独及汇总出售的价值很小也没事；临近到期出售且所得接近收取的剩余现金流量
②以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式
管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产。对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。
③其他业务模式
除上述两种之外的。
二、金融资产的合同现金流量特征
即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付(本金加利息的合同现金流量特征)。
本金是指金融资产在初始确认的公允价值
利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险(如流动性风险)、成本(如管理费用)和利润的对价。
金融资产符合合同现金流量特征的，企业分类为以摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，现金流量与基本借贷安排相一致。（就是该金融资产赚的钱就只是本金+利息，不靠价格波动，分红等，本质上就只是一笔简单的借钱收利息的生意）
三、特殊规定
1、非交易性权益工具投资
权益工具一般不符合本金加利息的合同现金流量特征的，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在初始确认时也可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销。
企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
Ⅱ、金融负债分类
分类一经确定，不得变更
Ⅲ、金融负债与权益工具的区分
一、金融负债定义
①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务
②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务
③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。（固定换固定除外）
二、区分基本原则
1、是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务。
如果不能避免就是金融负债，反之，就是权益工具
A金融工具的发行方不能无条件避免赎回。
如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值
B强制付息，金融工具发行方被要求强制付息
股利制动机制和股利推动机制，本身都不会导致相关金融工具被分类为一项金融负债
需要说明的是，对企业履行交付现金或其他金融资产的合同义务能力的限制，并不能解除企业就该金融工具所承担的义务，也不能表明该企业无须承担该金融工具的合同义务。
2、是否通过交付固定数量的自身权益工具结算
将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具
非衍生工具，该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；
衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具（只能固定换固定）
权益工具是证明拥有企业的资产扣除负债后的剩余权益的合同，因此剩余权益是固定的，如果未来结算时交付的权益工具数量是可变的，或者收到对价金额是可变的，则该金融工具的结算将对其他权益工具所代表的剩余权益带来不确定性
3、权益工具和金融负债的区分不受下列因素影响
①以前实施分配的情况
②未来实施分配的意向
③相关金融工具如果没有发放股利对发行方普通股的价格可能产生的负面影响；
④发行方的未分配利润等可供分配权益的金额；
⑤发行方对一段期间内损益的预期；
⑥发行方是否有能力影响其当期损益。
4、有些金融工具虽然没有明确地包含交付现金或其他金融资产义务的条款和条件，但有可能通过其他条款和条件间接地形成合同义务，比如利率跳升、票息递增
三、以外币计价的配股权、期权或认股权证
一般来说，企业通过固定金额的外币交换固定数量的自身权益工具，因为外币金额代表的是以企业记账本位币计价的可变金额，不符合“固定换固定”
企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货市交换固定数量的该企业自身权益工具，则应当分类为权益工具。
四、或有结算条款
发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算，应当分类为金融负债。
附有或有结算条款的金融工具，指是否通过交付现金或其他金融资产进行结算，或者是否以其他导致该金融工具成为金融负债的方式进行结算，需要由发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项的发生或不发生来确定的金融工具
满足下列条件之一的，分类为权益工具：
①要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形极端罕见、显著异常或几乎不可能发生
②只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算
③特殊金融工具中分类为权益工具的可回售工具
五、结算选择权
对于存在结算选择权的衍生工具，发行方应当将其确认为金融负债或金融资产，如果可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具，则应当确认为权益工具。
六、合并财务报表中的金融负债和权益工具的区分
在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件，以确定集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务，或者承担了以其他导致该工具分类为金融负债的方式进行结算
七、特殊金融工具的区分
1、可回售工具
可回售工具，是指根据合同约定，持有方有权将该工具回售给发行方以获取现金或其他金融资产的权利，或者在未来某一不确定事项发生或者持有方死亡或退休时，自动回售给发行方的金融工具
符合金融负债定义且具有下列特征的可回售工具，分类为权益工具：
①赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利
②该工具所属的类别次于其他所有工具类别，即该工具在归属于该类别前无须转换为另一种工具，且在清算时对企业资产没有优先于其他工具的要求权。（该工具是企业中最“底层的”，企业正常经营也好，破产清算也罢，都要先把所有欠的钱都还完了，才能轮到它）
③该类别的所有工具具有相同的特征。
④除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外，该工具不满足金融负债定义中的任何其他特征
⑤该工具在存续期内的预计现金流量总额，应当实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动
确定可回售工具是否属于权益工具，应注意下列3点：
①在企业清算时具有优先要求权的工具不是有权按比例份额获得企业净资产的工具
②在确定一项工具是否属于最次级类别时，应当评估若企业在评估日发生清算时该工具对企业净资产的要求权。同时，应当在相关情况发生变化时重新评估对该工具的分类
③除了发行方应当以现金或金融资产回购或赎回该工具的合同义务外，该工具应当不包括其他符合金融负债定义的合同义务
2、发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具
符合金融负债定义，但同时具有下列特征
①赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利
②该工具所属的类别次于其他所有工具类别
③在次于其他所有类别的工具类别中，发行方对该类别中所有工具都应当在清算时承担按比例份额交付其净资产的同等合同义务。
3、特殊金融工具分类为权益工具的其他条件
分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付净资产的金融工具，发行方不能同时具备下列特征：
①现金流量总额实质上基于企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动（该金融资产的回报大小取决于发行方企业经营成果或价值变现）
②实质上限制或固定了该工具持有方所获得的剩余回报（发行方限制了金融工具的回报，无法真正分享企业的增长潜力）
如果企业同时具备这两个条件，金融工具的回报既能根据企业业绩变动又被限制或固定了上限，实际上有点像有封顶或保底的业绩挂钩工具，不应被分类为权益工具。
4、特殊金融工具持有方会计处理
特殊金融工具对于发行方而言不满足权益工具的定义，投资方不能将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产