权益投资“交易性金融资产”的会计核算

一、会计准则

企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017）第十九条 按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

二、理解

设置“交易性金融资产”核算“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017）第三十三条 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。交易性金融资产初始以公允价值进行计量，相关交易税费计入投资收益。

资产负债表日对交易性金融资产根据公允价值进行后续计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”，持有期间被投资单位宣告发放现金股利计入“投资收益”，终止确认时收到的款项与交易性金融资产账面价值之间的差额计入“投资收益”。

三、简单案例

2025年12月1日，阿尔法公司购买贝塔上市公司发行的股票20万股，成交价为每股25元，其中包含贝塔公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元，阿尔法公司另支付交易费用10万元，交易完成后阿尔法公司占贝塔公司1%的表决权资本比例。阿尔法公司将该股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

阿尔法公司用于核算该投资的交易性金融资产的初始入账金额=(25-0.5)*20=490万元

1、初始确认时阿尔法公司分录

借：交易性金融资产—成本490万元

   应收股利0.5*20=10万元

  投资收益10万元

贷：银行存款20*25+10=510万元

2、2025年12月15日，阿尔法公司收到每股0.5元的现金股利

借：银行存款10万元

贷：应收股利10万元

3、2025年12月31日，贝塔公司股票收盘价为30元

借：交易性金融资产—公允价值变动 30*20-490=110万元

贷：公允价值变动损益110万元

4、2026年6月30日，阿尔法公司出售贝塔公司全部股票，出售价为每股35元，另支付交易费用10万元。处置前阿尔法公司持有交易性金融资产账面价值为=490+110=600万元，投资收益=35*20-10-600=90万元。

借：银行存款35*20-10=690万元

贷：交易性金融资产—成本 490万元

   交易性金融资产—公允价值变动 110万元

   投资收益90万元