易错提醒：合并报表中的“归母净利润”才是长期股权投资权益法核算损益调整的基础

15.会计文章

长期股权投资——损益调整是长期股权投资核算的关键内容，也是实务/考试中容易出错的环节之一。

许多会计同仁在处理长期股权投资——损益调整时，常常会犯一个错误：直接以被投资单位净利润为基础计算投资收益。但如果被投资单位还有其他子公司，需要编制合并报表，那么在确认投资收益时，必须要以被投资单位合并报表中“归属于母公司所有者的净利润”为基础计算投资收益。

今天我们一个综合案例，详细讲述该知识点内容。

综合案例

（1）甲公司2024年12月31日以现金出资1000万元，取得A公司20%的股权，能对A公司经营决策产生重大影响，甲公司对A公司的股权投资采用权益法核算。股权收购日，A公司的可辨认净资产的公允价值为4500万元，与账面价值相等。

（2）2025年6月30日，A公司以现金出资1000万元，收购B公司60%股权，能够对B公司实施控制。购买日B公司的可辨认净资产公允价值为1500万元，账面价值1200万元，其中：实收资本500万元、资本公积100万元、盈余公积20、未分配利润580万元。可辨认净资产公允价值与账面价值的差异300万元为为购买日固定资产评估增值300万元**，**该固定资产剩余使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

（3）B公司全年实现净利润800万元，其中1 - 6月净利润为400万元，7 - 12月净利润为400万元，并于2025年12月向股东分配现金股利100万元。

（4）2025年A公司全年实现净利润1200万元，包含对B公司确认的投资收益。其中1 - 6月份净利润为500万元，7 - 12月份净利润为700万元。

（5）甲公司、A公司、B公司均按照10%计提盈余公积，暂不考虑所得税影响。

要求：

（1）编制甲公司对A公司长期股权投资相关分录；

（2）编制A公司对B公司长期股权投资相关分录；

（3）编制A公司对B公司合并报表相关调整、抵销分录。

分析：根据长期股权投资准则要求： 企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中的净利润变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。

本题中A公司2025年6月30日取得B公司的控制权，需要编制合并报表，因此，甲公司对A公司的长期股权投资，应以合并报表中“归属于母公司所有者的净利润”为基础计算确认投资收益。所以本题目解题步骤首先应该编制A公司对B公司的合并报表，正确计算出“归属于母公司所有者的净利润”，然后再计算确认甲公司对A公司的投资收益。

01A公司长期股权投资成本法核算

2025年6月30日A公司取得B公司60%，能够对B公司实施控制，个别报表中采用成本法核算，仅在B公司分红时确认投资收益。

（1）A公司对B公司长期股权投资成本确认

借：长期股权投资 1000

贷：银行存款 1000

（2）B公司分红时，确认投资收益

借：应收股利【100*0.6=60】

贷：投资收益 60

02A公司合并报表编制

（1）确认合并商誉

商誉=1000-1500*0.6=100万元

（2）合并报表中对B公司的资产、负债按照公允价值调整

借：固定资产 300

贷：资本公积 300

借：管理费用【300/10*0.5=15】

贷：固定资产 15

（3)计算B公司调整后净利润（7-12月）

调整后净利润=400-15=385万元

年末未分配利润=580+385-800*0.1-100=785万元

【注意：盈余公积按照个别报表中的净利润计提，不是按照调整后净利润计提。】

（4）将长期股权投资成本法调整为权益法

借：长期股权投资【385*0.6=231】

贷：投资收益 231

借：投资收益【100*0.6=60】

贷：长期股权投资 60

调整后长期股权投资账面价值为1000+231-60=1171

（5）抵销长期股权投资与子公司投资收益

借：实收资本500

资本公积400

盈余公积【20+800*0.1=100】

未分配利润——年末 785

商誉 100

贷：长期股权投资 1171

少数股东权益【(500+400+100+785)*0.4=714】

（6）抵销母公司投资收益与子公司利润分配项目

借：投资收益【385*0.6=231】

少数股东损益【385*0.4=154】

未分配利润—年初 580

贷：提取盈余公积 80

向股东分配 100

未分配利润——年末 785

【验证：期末少数股东权益=期初少数股东权益+少数股东损益-利润分配*少数股东持股比例。本题中：期末少数股东权益=1500*0.4+154-100*0.4=714万元 √】

（7）确认归属母公司所有者净利润=A公司净利润+B公司调整后净利润*持股比例=1200+231-60=1371万元

03甲公司对A公司长期股权投资核算

（1）确认甲公司对A公司长期股权投资初始投资成本

借：长期股权投资——投资成本 1000

贷：银行存款 1000

1000-4500*0.2=100>0为内含商誉，无需调整长期股权投资账面价值。

（2）2025年12月31日，以A合并报表中的归母净利润为基础确认投资收益

应确认投资收益=1371*0.2=274.2万元

借：长期股权投资——损益调整 274.2

贷：投资收益 274.2

调整后长期股权投资账面价值为1274.2万元。

总结：

本案例是一则融合合并报表编制与长期股权投资后续计量的经典实务示例。它既展示了个别报表中长期股权投资权益法与成本法核算的不同特点，又完整呈现了合并报表的编制过程，尤其对比了合并层面“成本调整权益法”与个别报表权益法核算的差异。

其中，以下关键知识点值得特别关注：在确认长期股权投资当期损益时，若被投资单位编制合并财务报表，应以合并财务报表中归属于母公司所有者的净利润为基础计算投资收益。