新收入准则下销售退回与折让：税会差异、视同销售争议及扣除基数影响全解析
执行新收入准则后，附有销售退回条款的销售、预估可变对价（折让/返利）等业务的会计处理，企与业所得税的收入确认、规则纳税调整填报要求，以及业务招待费、广宣费扣除基数的确规则定之间，产生了一系列实务争议。
不少财税从业者在处理这类业务时，都会遇到三以下个共性问题：
1.预针对估退货、预估折让，纳税调整到底应该填在A105000表的第10行，还是第45行？
2.会计不确认收入，但税法要求确认收入，这种情况算不算视同销售？
3.如果不做视同销售处理，会不会减少三项费用的扣除基数，这么处理是否合理？
本文结合现行政策与纳税申报表的设计逻辑，一次性把这些问题梳理说透。
一、先厘清税会差异：会计“谨慎性原则”vs税法“实际发生制”
（一）新收入准则的会计处理规则
1.附有销售退回条款的销售
会计处理遵循谨慎性原则，销售时先按企业预期有权收取的对价总额确认收入，同时预估退货对应的金额，确认为“预计负债——应付退货款”，预估退货对应的存货成本计入“应收退货成本”。
后续实际发生退货时，直接冲减对应的预计负债与应收退货成本，无需追溯调整以前年度损益。
2.预估折让/返利（可变对价）
合同中存在可变对价的，按照新收入准则要求，会计需按扣除最可能发生的可变对价金额后的净额确认收入，无需等到实际发生折让或返利时再做扣减处理。
（二）企业所得税处理（依据国税函〔2008〕875号文件规定）
企业所得税处理遵循实际发生原则，具体规则如下：
-税法不认可会计处理中的预估调整，仅认可实际发生的事项；
-销售实现时，需按全额确认应税收入；
-后续实际发生退货、销售折让、返利时，直接在发生当期冲减当期销售收入，不做追溯调整。
上述税会处理规则会形成典型的时间性差异，具体调整要求为：
-销售当年：会计收入＜企业所得税应税收入，应当做纳税调增处理；
-实际发生退货/销售折让年度：会计不冲减当期损益，企业所得税允许冲减当期收入，应当做纳税调减处理。
二、争议
争议一：必须在A105000第10行“销售折扣、折让和退回”填报吗？
1.申报表填报口径（国家税务总局公告2025年第1号）
A105000第10行“销售折扣、折让和退回”：
-账载金额：会计核算的销售折扣、折让+销货退回追溯处理净调整额；
-税收金额：税法允许扣除的金额；
-适用对象：会计上做追溯调整的销货退回、不符合税法规定的折扣折让。
2.新收入准则下的正确填报
执行新收入准则的预估退货、预估折让：
-会计不追溯调整，只通过预计负债/合同负债核算；
-不属于第10行填报范围；
-统一在A105000第45行“六、其他”调整（专为执行新收入准则设立）。
调整公式（简便实用）：
-调整金额=预计负债（应付退货款/预估折让）年末余额－年初余额
-正数：纳税调增；
-负数：纳税调减。
争议二：会计没确认、税法要确认，为什么不按“视同销售”调整？
这是实务中最容易混淆的地方。
1.视同销售的适用范围（企业所得税法实施条例第二十五条、国税函[2008]828号）
-资产所有权属发生转移；
-无对价或对价不公允：捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、分配、对外投资、非货币性资产交换等。
-本质：从无到有，税法强制确认收入。
-填报：A105010表，并计入三项费用限额扣除的计算基数。
2.预估退货/折让的本质
-属于正常有偿销售，只是会计按“五步法”和“谨慎性原则”净额确认，税法按全额确认；
-是时间性差异，不是“无对价转移”；
-不满足视同销售定义，不能填入A105010表。
结论：
-正常销售+会计预估扣减→收入确认差异，填A105000表第45行。
-无对价/非公允对价转移→视同销售，填A105010表。
争议三：不视同销售，会减少招待费、广宣费扣除基数，合理吗？
1.政策逻辑
业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入（国税函〔2009〕202号）
基数只认A105010表里的视同销售，不认A105000表里的第45行的其他纳税调整。
2.现实结果
预估退货/折让：
-在A105000表第45行调增应纳税所得额；
-但不增加扣除基数；
-导致：所得额调增了，扣除限额没增加。
从企业角度看：合规，但不够合理。
从税务角度看：严格按文件口径执行，计算基数只包含会计上已确认收入+视同销售，不包含预估类差异调整。
三、实务应对
1.能在同一年度内实现的退货、折让，尽量减少跨期预估差异；
2.高退货率行业（电商、大件销售），合理估计退货率，减少年末大额重估调整；
3.坚决不把“预估差异”填进视同销售，避免被质疑错报。
四、实务总结
1.新收入准则下预估退货、预估折让/返利，会计不追溯、税法全额确认，属于时间性差异；
2.不在A105000表第10行填报，统一在第45行“其他”调整；
3.不属于视同销售，不填A105010表，不增加三项费用扣除基数；
4.这种处理符合现行政策，但客观上会导致扣除限额相对偏低，属于规则差异，企业只能在业务安排与会计估计上合理优化。
执行新收入准则不是小事，每一处会计处理，都会连锁影响纳税调整、申报表填报、税前扣除基数与税负。只有把准则、税法、申报表三者打通，才能做到合规、准确、不吃亏。