成本法转权益法（被动稀释篇）：没卖股权，为什么也要调账

15.会计文章

一、题目（被动稀释版）

2×23年1月1日，甲公司以3000万元取得乙公司60%股权（非同一控制下企业合并），购买日乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元。

持有期间，乙公司累计实现净利润2500万元，其中：以前年度2000万元，当期1—9月500万元，无其他综合收益及其他权益变动。

2×25年10月1日，丙公司对乙公司增资2700万元，甲公司持股比例由60%稀释为40%，丧失控制权，但仍能对乙公司施加重大影响。

要求：做出甲公司个别财务报表和合并财务报表的相关处理。

被动稀释虽然没有实际收到对价，但会计上视同处置了部分股权，需要确认处置损益。

• 处置比例＝(60%－40%)÷60%＝1/3

• 视同处置对价＝增资金额×新持股比例＝2700×40%＝1080万元

• 处置部分对应长期股权投资账面价值＝3000×1/3＝1000万元

• 视同处置损益＝1080－1000＝80万元（收益）

剩余40%股权需自购买日起按权益法追溯调整：

• 以前年度净利润享有份额＝2000×40%＝800万元

• 当期1—9月净利润享有份额＝500×40%＝200万元

• 合计追溯调整金额＝1000万元

第一步：确认视同处置损益

借：长期股权投资　　　　　80
　　贷：投资收益　　　　　　　80

第二步：剩余40%股权按权益法追溯调整

借：长期股权投资　　　1000
　　贷：盈余公积　　　　　　　80（800×10%）
　　　　利润分配—未分配利润 720（800×90%）
　　　　投资收益　　　　　　200

个别报表长期股权投资账面价值

＝3000＋80＋1000＝4080万元

✅ 验证：
增资后乙公司净资产＝4500＋2500＋2700＝9700万元
9700×40%＋剩余商誉200＝3880＋200＝4080万元，核对一致。

先计算合并报表投资收益

被动稀释丧失控制权时，商誉无需转销，计算投资收益时不减商誉，这是与主动处置最核心的区别。

投资收益＝处置对价＋剩余股权公允价值－持续计算净资产×原持股比例
代入数据：

• 处置对价＝0
• 剩余股权公允价值＝9700×40%＝3880万元
• 增资前持续计算净资产＝4500＋2500＝7000万元

投资收益＝0＋3880－7000×60%=-320

分录1：剩余股权按公允价值重新计量

个别报表账面价值4080万元，公允价值3880万元，差额200万元。

借：投资收益　　　　　200
　　贷：长期股权投资　　　200

分录2：投资收益归属期间调整

对被稀释减少的20%股权对应的以前年度损益进行期间调整：
调整金额＝2000×20%＝400万元
借：投资收益　　　　　400
　　贷：盈余公积　　　　　40
　　　　利润分配—未分配利润　360

分录3：其他综合收益结转

本题无其他综合收益，无需处理。

合并投资收益
＝个别报表投资收益（80＋200）－公允重估200－期间调整400
＝280－600
＝-320
与公式计算结果完全一致。

1.被动稀释、主动处置，个别报表思路基本一致：先视同处置，再追溯剩余股权。
2.合并报表核心区别：被动稀释不减商誉、不转销商誉，主动处置需按比例结转商誉。
3.期间调整只调以前年度，不调当期，避免重复确认投资收益。

被动稀释属于长期股权投资+合并报表的高频变形考点，只要抓住“个别两步走，合并不减商誉”这个核心，不管题目怎么变，都能稳稳做对。