成本法转权益法核算对长期股权投资账面价值影响金额的会计确定

今天我们继续学习中级会计实务，第六章长期股权投资中，原为非同一合并，采用成本法核算，因为存在其他投资方对被投资单位增资后，导致本投资方持股比例下降，而改为权益法核算，在这种情况下，本投资方对于个别报表中长期股权投资账面价值，影响金额如何确定的问题。

涉及到的会计准则为：

首先，需要确认因持股比例被动稀释产生的利得（损失）。如何确认呢？又分为下面两步：

第一步按照新的持股比例确认：被投资单位因增资扩股而增加净资产，投资单位所享有的份额。

第二步：确定长期股权投资原持股比例下降部分对应的账面价值。

比较上面两步之间的差额，调整长期股权投资的账面价值，并确认当期损益。

然后，视同自取得投资时就采用权益法核算（追溯调整），按新的持股比例，对长期股权投资的账面价值进行调整。

下面通过一道题目，来对会计准则进行具体的讲解。

题目如下：

2019年1月1日，甲公司以3000万元现金从非关联方处取得乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制；当日乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元（假定公允价值与账面价值相同）。2020年1月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资1800万元，相关手续于当日完成。甲公司对乙公司持股比例下降为45%，对乙公司送丧失控制权但仍具有重大影响。2019年1月1日至2020年1月1日，乙公司实现净利润2000万元。假定乙公司未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。2020年1月1日，甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响金额为（  ）万元。

A. 960   B.  60   C.  900  D.－675

一、解题过程

问：因持股比例下降对报表长期股权投资账面价值的影响金额为多少？

将题干中的相关信息整理出来，按上面步骤进行计算。

1.计算因持股比例被动稀释产生的利得/损失

持股比例被动稀释利得 =股东增资额按新持股比例享有的份额 - 原长期股权投资按下降持股比例应结转的账面价值

乙公司向丙公司定向增发新股，增资1800万元，甲公司对乙公司持股比例下降为45%。

股东增资额按新持股比例享有的份额＝1800×45%＝810（万元）

原长期股权投资账面价值，按成本法计算，为3000万元，持股比例原为60%，增资后下降至45%，下降15%。

原长期股权投资按下降持股比例应结转的账面价值＝3000×15%÷ 60%＝750（万元）

持股比例被动稀释利得＝810－750＝60（万元）

这60万元利得需要调增长期股权投资账面价值，同时确认当期损益，会计分录如下：

借：   长期股权投资   60 贷：  投资收益  60

2.对剩余股权45%，视同自取得投资时就采用权益法核算进行调整，同时调整留存收益。

2019年1月1日至2020年1月1日，乙公司实现净利润2000万元，甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

会计分录如下：

借： 长期股权投资—损益调整 900  （2000×45%） 贷： 盈余公积——法定盈余公积  90   贷：利润分配——未分配利润   810 

3.长期股权投资账面价值的影响金额

＝60+900＝960（万元）

因此，答案选A项。

二、避坑提醒

1.计算被动稀释利得时，持股比例一定要看清，减号前是新持股比例。 2.采用权益法追溯调整长期股权账面价值时，用的是新持股比例。