怎么理解资产负债表债务法

1、什么是资产负债表债务法？

它是一种企业所得税会计的处理方法

是我们国家现行企业会计准则，企业所得税会计核算方法

通过比较资产、负债的账面价值和计税基础之间的差异，来确认递延所得税资产/递延所得税负债的方法

2、为什么采用资产负债表债务法？

资产与负债是未来期间进入利润表的元素，利润表中收入、成本费用对应的进入当期经营成果的元素

聚焦利润表，焦点是当期一个会计期间的情况

聚焦资产负债表，看到的视野，是未来几年的情况，具有前瞻性

比如一项可以使用20年的固定资产-房屋建筑物，是通过未来20年的折旧费用进入利润表的

所以关注资产、负债的情况，获得是未来一段时间内，对经营成果可能造成的影响

3、资产负债表债务法与递延所得税的内在逻辑

递延所得税产生的源泉，是资产与负债的账面价值与计税基础的差异

账面价值：是按照会计准则的规定，未来计入利润表的金额，比方固定资产的账面价值是100万，未来进入利润表的金额是100万

计税基础：是按照税法的相关规定，未来税前扣除，也就是计算应纳税所得额时的金额，比方还是上面那个固定资产在此刻可能会由于计提折旧方法的差异，导致未来可税前列支的金额只有90万

则二者产生应纳税暂时性差异

从这一点出发，可以更加直观的了解，为什么不同事项的递延所得税，有的是入“所得税费用-递延所得税”，有的是入“其他综合收益”

其实就是看产生暂时性差异的资产或负债的最终是入当期损益还是直接入所有者权益，

当产生暂时性差异的资产，最终是入当期损益的，则入“所得税费用-递延所得税”

比如，固定资产计提减值准备的业务，对应的会计处理

借：资产减值损失

   贷：固定资产减值准备

对应减值减值准备造成的该项固定资产的账面价值和计税基础的差异，入所得税费用-递延所得税

借：递延所得税资产

   贷：所得税费用-递延所得税

比如：指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的“其他权益工具投资”的公允价值变动业务处理如下：

借：其他权益工具投资-公允价值变动

   贷：其他综合收益

这笔业务是不入当期损益的，所以其他权益工具投资的公允价值变动造成的账面价值与计税基础的差异形成的递延所得税负债入“其他综合收益”

借：其他综合收益

   贷：递延所得税负债

从结果的角度看，递延所得税产生的原因是资产与负债的账面价值与计税基础之间的差异

递延所得税资产/负债的对方科目，是关注形成资产、负债账面价值和计税之间差异的业务，对应的损益是入当期损益还是所有者权益，遵循匹配原则

总结：

1、资产负债表债务法，是报表使用者能够获得资产负债在未来期间内的质量，也就是入利润表的情况，更具有前瞻性

2、资产负债账面价值和计税基础之间的差异对所得税的影响，在本期进行会计处理

3、资产负债未来进入利润表的归宿，决定递延所得税资产/负债的对方科目，是所得税费用-当期损益，所有者权益（其他综合收益）