小白会计第12课（二）｜企业所得税汇算清缴：调增调减全攻略 + 表单填报（小白版）
各位会计小白、新手财务，大家好！汇算清缴最头疼的就是：**哪些要调增、哪些要调减？**很多人只盯着费用，忽略收入、资产、特殊事项，填错表、多交税、被预警。
今天这篇：全项目、超详细、带案例、带表单栏次、带截图说明，照着做就能填对！
一、先懂核心：什么是纳税调整？
- 会计利润：按会计准则做账的利润
- 应纳税所得额：按税法算、用来交企业所得税的利润
- 税会差异 → 必须纳税调整
- 调增：会计少算收入 / 多扣费用 → 要多交税
- 调减：会计多算收入 / 少扣费用 → 可少交税
一句话口诀：会计按准则，税法按法条；不一样就调整，增就多交、减就少交。
二、收入类调整（最容易漏！）
（一）纳税调增（会计没算，税法要算）
视同销售收入（最常见）
- 送礼、发福利、做样品、广告、捐赠、投资、分配
- 会计没做收入，税法必须按公允价值算收入
- 必调增
超期无需支付的应付款**
- 应付账款 / 其他应付款挂账≥3 年、无法支付
- 会计没转收入 → 调增
延迟确认收入
- 货已发、款已收、达到纳税时点，会计推迟入账
- 按税法时点补确认 → 调增
不征税收入条件失效
- 以前作为不征税，现在不符合 → 调增
（二）纳税调减（会计算了，税法不交）
免税收入
- 国债利息收入
- 居民企业之间股息红利（直接投资、持股≥12 个月）
不征税收入
- 财政拨款、行政事业收费、专项用途财政性资金（符合条件）
权益法核算长期股权投资
- 初始投资成本小于公允份额，会计计营业外收入 → 调减
公允价值变动净收益
- 交易性金融资产浮盈，会计计收益 → 调减
三、扣除类调整（90% 企业必遇）
（一）必须调增（会计扣了，税法不让 / 少扣）
1. 无票 / 不合规票据支出（全额调增）
- 无发票、抬头错误、信息不全、白条、收据
- 汇算前（5 月 31 日）未取得合规票 → 全额调增
2. 行政性罚款、滞纳金、罚金（全额调增）
- 税收滞纳金、工商罚款、交通违章罚款、司法罚金
- 只有经营性违约金、银行罚息可扣除
3. 业务招待费（必然调增）
- 扣除标准：发生额 ×60% 与 当年销售 (营业) 收入 ×5‰ → 孰低
- 超额部分 → 调增
- 例：收入 1000 万，招待费 10 万
- 10 万 ×60%=6 万；1000 万 ×5‰=5 万
- 税收金额 = 5 万；调增 = 10-5=5 万
4. 广告费 & 业务宣传费
- 一般企业：不超当年收入 15%
- 化妆品 / 医药 / 饮料（制造）：30%（至 2025 年底）
- 烟草：全额不得扣
- 超额可结转以后年度
5. 职工三费（按工资总额限额）
- 福利费：≤工资总额 14%
- 工会经费：≤2%（需工会专用收据）
- 职工教育经费：≤8%（超额可结转）
6. 工资薪金（只计提未发放）
- 当年计提、次年 5 月 31 日前未实际发放 → 调增
7. 捐赠支出
- 公益性捐赠（通过红十字会 / 政府）：≤年度利润总额 12%
- 超额可结转3 年
- 非公益性 / 直接捐赠：全额调增
8. 赞助支出、与经营无关支出
- 非广告性赞助、个人消费、无关费用 → 全额调增
9. 利息支出超标
- 向非金融机构 / 个人借款，利率超同期同类贷款利率 → 超额调增
（二）可以调减（会计没扣，税法允许扣）
- 以前年度结转扣除的广告费 / 教育经费
- 研发费用加计扣除（75%/100%，按行业）
- 以前年度漏扣、合规的跨期费用（专项申报追溯）
四、资产类调整（有固定资产 / 存货必看）
折旧 / 摊销差异
- 会计年限＜税法年限 → 调增
- 会计加速折旧、税法一般折旧 → 调增
资产减值准备金（全额调增）
- 坏账准备、存货跌价、固定资产减值
- 未经核定准备金 → 不得扣除
资产损失
- 会计未扣、符合条件的损失 → 调减
- 需填 A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》
五、特殊事项调整（小微企业较少）
- 企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金
- 一般小微企业无则不填
六、高频项目速查表（小白直接对照）
✅ 必调增（几乎家家有）
- 无票支出、白条
- 税收滞纳金、行政罚款
- 业务招待费超额
- 福利费 / 工会经费 / 教育经费超限额
- 只计提未发放工资
- 非公益性捐赠
- 视同销售（送礼 / 福利 / 样品）
- 资产减值准备
✅ 可调减（常见优惠）
- 国债利息
- 符合条件的股息红利
- 不征税财政补助
- 研发费用加计扣除
- 以前年度结转的广告费 / 教育经费
七、核心表单：A105000《纳税调整项目明细表》填报
（一）表结构（小白版）
（二）栏次含义（必懂）
-
第 1 列 账载金额
：会计账面数（利润表发生额）
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第 2 列 税收金额
：税法允许扣除 / 确认的金额
-
第 3 列 调增金额
：账载＞税收 → 差额
-
第 4 列 调减金额
：账载＜税收 → 差额
（三）高频行次填报（带案例）
1. 第 2 行（一）视同销售收入
- 填 A105010 表
- 账载 = 0；税收 = 公允价；调增 = 公允价
2. 第 13 行（一）视同销售成本
- 填 A105010 表
- 账载 = 0；税收 = 成本价；调减 = 成本价
3. 第 15 行 业务招待费
- 账载 = 本年实际发生额
- 税收 =“发生额 ×60%” 与 “收入 ×5‰” 孰低
- 调增 = 账载 - 税收
4. 第 16 行 广告费和业务宣传费
- 填 A105060 表
- 按限额 + 以前年度结转计算
5. 第 17 行 捐赠支出
- 账载 = 会计营业外支出
- 税收 =≤利润总额 12% 部分
- 超额→调增
6. 第 30 行 其他
- 小额、未列明调整（如无票零星支出）
- 账载 = 账面数；税收 = 0；调增 = 全额
7. 第 33 行 资产减值准备金
- 账载 = 本年计提额
- 税收 = 0；调增 = 账载
八、小白填报步骤（极简）
先填收入、成本、费用明细表（A102010/A104000）
再填调整明细表：
- 视同销售→A105010→带入 A105000 第 2/13 行
- 职工薪酬→A105050→带入 A105000 第 14 行
- 广告费→A105060→带入 A105000 第 16 行
手工填：招待费、捐赠、罚款、无票支出、减值准备 核对：调增合计、调减合计自动带入主表 A100000
九、文末总结（好记）
汇算清缴调整口诀（可直接复制）
- 无票罚款招待费，超标一律要调增
- 视同销售挂账款，收入少记也要增
- 国债利息政府补，符合条件可调减
- 折旧减值有差异，按税调整不出错
- 工资未发要调增，三费限额记心中
- 小微优惠别忘记，应纳税所得额再减