【实务案例】案例9-11股权激励计划形成的递延所得税资产的会计处理

一、案例背景

A上市公司在2x17年1月1日授予职工1,000万份限制性股票股权激励计划，服务期限条件为2年，A公司预计1,000万份限制性股票在2年后均可行权。限制性股票的授予价格为10元/股，A公司股票在授予日的市场价格为19元/股。假定A公司满足确认递延所得税资产的条件，适用的所得税税率为25%。

问题：A公司应如何核算该股权激励计划的递延所得税影响？

二、会计准则及相关规定

三、案例解析

在2x17年12月31日，A公司确认股份支付费用的会计处理如下：

借：管理费用等（1,000x9x1/2）4,500

贷：资本公积——其他资本公积4,500

假设A公司股票在2x17年12月31日的市场价格为17元/股，A公司估计未来可税前抵扣的金额为7元/股（17-10），未来可税前抵扣的总额为7,000万元（1,000x7）。A公司确认递延所得税的会计处理如下：

借：递延所得税资产（7,000x1/2x25%）875

贷：所得税费用875

在2x18年12月31日，A公司确认股份支付费用的会计处理如下：

借：管理费用等（1,000x9-4,500）4,500

贷：资本公积——其他资本公积4,500

假设A公司股票在2x18年12月31日的市场价格为22元/股，A公司估计未来可税前抵扣的金额为12元/股（22-10），未来可税前抵扣的总额为12,000万元（1,000x12）。A公司估计未来可税前抵扣的金额（12,000万元）超过等待期内确认的股份支付费用（累计为9,000万元），超出部分（12,000-9,000=3,000万元）形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益。A公司确认递延所得税的会计处理如下：

借：递延所得税资产（12,000x25%-875）2,125

贷：所得税费用（9,000x25%-875）1,375

资本公积——其他资本公积（3,000x25%）750