【实务案例】案例11-01 构建固定资产预付款项使用与财务报表的列报

问题：用于购建固定资产的预付款项在资产负债表中应该如何列报？

解析： 根据《企业会计准则第30号一财务报表列报》（2014年修订）的有关规定，预计在资产负债表日起一年内或一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产为流动资产。从预付账款的性质分析，企业显然不是为了出售或耗用的目的而持有预付账款，因此在考虑预付款项的分类时，应当重点分析其“变现”的时间。我们认为，这里的“变现”并不是指将该项资产处置后收回现金，而是指该项资产的经济利益的预期实现方式。因此，我们需要从预付账款所包含的经济利益的实现方式和时间来分析其在资产负债表中的分类。从预付账款的性质来看，预付账款是企业为了购买某项资产而预先支付的合同价款。通常情况下，企业为取得某项资产而支付预付款，在评价其经济利益时，并不会以该笔预付款是否成功地转化为其所购买的资产作为依据，而是会将其视为该项资产的一部分，分析该项资产的经济利益是否实现。例如，企业为购买存货或固定资产而支付一笔预付款，企业不会以该笔预付账款已经结转为存货或固定资产为由，认为预付账款经济利益已经实现，而是根据该款项所购买的存货的出售或耗用情况，或者所购买的固定资产的使用情况来判断该笔预付款项经济利益的实现情况。因此，预付账款经济利益的预期实现方式取决于其最终形成的资产的经济利益实现的时间及方式，在分析时不能将预付账款与其所购买的资产割裂开来。