存货可变现净值中的 “相关税费”，到底包括哪些？一文理清

在做存货减值测试时，你是不是也常常对着 “可变现净值” 的公式犯懵？尤其是里面提到的 “相关税费”，到底包含哪些税种？增值税要不要算进去？今天我们就把这个高频疑问彻底说透，帮你避开实务中的常见坑！

一、先回到准则：可变现净值的核心定义

根据《企业会计准则第 1 号 —— 存货》的规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。而可变现净值的计算公式是：

可变现净值 = 存货的估计售价 − 至完工时估计将要发生的成本 − 估计的销售费用 − 相关税费

很多人卡在 “相关税费” 这一步，导致减值测试结果出错，甚至影响当期损益的准确性。

二、关键结论：“相关税费” 不含增值税，但包含这些！

直接上结论，方便你记牢：✅不含增值税：增值税属于价外税，存货的估计售价本身就不含增值税，因此在计算可变现净值时，不需要再扣除增值税。✅包含与处置直接相关的税费：主要包括：

消费税（直接销售应税消费品时需缴纳的消费税）

基于应交增值税、消费税金额计算的附加税费，比如城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加

销售环节的印花税、土地增值税（如房地产开发企业的存货）等

简单来说，判断标准只有一个：是否与存货的销售 / 处置行为直接相关，且会影响最终可收回的净现金流量。

三、举个例子，帮你秒懂计算逻辑

假设某企业库存一批应税消费品，成本为 100 万元，市场不含税售价为 120 万元，销售时需缴纳消费税 12 万元，对应的附加税费 1.44 万元，预计销售费用 3 万元。

那么：可变现净值 = 120（估计售价） − 12（消费税） − 1.44（附加税费） − 3（销售费用） =103.56 万元此时存货成本 100 万元 < 可变现净值 103.56 万元，无需计提减值准备。

如果把消费税、附加税费算错，比如误把增值税算进去，或者漏减附加税费，结果就会完全不同，直接影响减值判断。

四、实务中最容易踩的 2 个坑

坑 1：把增值税算进 “相关税费”

很多新手会误以为增值税是销售环节的税费，应该扣除。但增值税是价外税，你的估计售价已经是不含税金额，客户支付的增值税会单独交给税务局，不会影响你最终拿到的净现金，因此绝对不能扣除。

坑 2：漏算附加税费

实务中，不少企业只记得扣除消费税，却忘了扣除基于增值税、消费税计算的城建税、教育费附加。这些税费同样是销售时会发生的现金流出，必须纳入 “相关税费” 的范围，否则会高估可变现净值，导致减值计提不足。

五、一句话总结，快速记忆

可变现净值的 “相关税费”，核心判断逻辑就是：和销售直接相关、会减少你实际到手的钱的税费，都要扣；增值税这种价外税，一分钱都不扣。