合并报表进阶（7）：跨年顺流交易：当妈想赚儿子的钱（中）
写在前面：对于任母公司摆布、被“压货”整得喘不过气来的子公司来说，每年的那几个大促算是来之不易的救命稻草了。尤其是临近过年，去年为了帮母公司冲业绩而硬吃下来的库存，终于不用再堆在仓库角落了。打个折、促个销，麻烦终于甩给外面的消费者。今天这篇（中），我们来讲讲：当这些货终于卖出去时，合并报表该怎么做？
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还是那个案例，母公司持有子公司80%股权，2024年母公司把一批成本80万的货，以100万的价格卖给了子公司， 这就是典型的顺流交易。2024年子公司一点也没卖出去。 不过这批货在2025年全部卖出去了。这20万的利润，终于可以名正言顺地进入集团的利润表了。
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那么问题来了，怎么把这20万利润“请”进报表？
在个别报表里，子公司卖货结转成本时，是按照它买入的价格（100万）结转的。
借：营业成本 100
贷：库存商品 100
但在集团看来，这批货的真实成本只有 80 万 —— 子公司按 100 万结转成本，导致集团层面营业成本虚高了 20 万。
成本高了，利润就低了。所以，我们要做的动作非常简单：把虚高的成本砍下来。 合并分录的逻辑如下：
第一步： 不管今年卖没卖，先把去年的“旧账”翻出来，修正期初（上一篇讲过的）：
借：年初未分配利润 20
贷：存货 20
第二步： 既然货卖了，存货就没了，“贷：存货”就不合适了，要转而冲减当期成本。
借：存货 20
贷：营业成本 20
第三步： 把上面两步一合并，借贷存货一抵销，剩下的就是：
借：年初未分配利润 20（今年承认去年集团层面有20万利润是假的）
贷：营业成本 20 （通过降低成本的方式，间接承认20万利润）
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到这里，顺流交易和逆流交易的主分录其实是一模一样的。
顺流交易和逆流交易最大的区别在于少数股东这块。
在逆流交易（子公司卖给母公司）中，利润实现时，我们需要把这部分利润分给少数股东老王（借：少数股东权益，贷：少数股东损益）。
在顺流交易中，今年利润实现了，还要不要写这个分录？
顺流交易不需要。
理由在上一篇已经说过了：这笔顺流交易的利润（那20万差价），是母公司赚的。 现在这笔利润实现了，受益人是母公司的股东。
和子公司少数股东老王没有一点关系。母公司可能会分钱，但不会给老王一点。
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如果货只卖了一半怎么办？子公司只卖掉了50%的货，剩下50%还在仓库里。
这种情况和逆流交易也差不多：
1.先假设全卖掉了。
借：年初未分配利润 20
贷：营业成本 20（通过降低20万成本的方式，释放20万的利润）
2.把没有卖掉的虚假利润再给退回去。
借：营业成本 10
贷：存货 10 （在合并报表层面，这10万的存货是虚增出来的，因此贷10万存货，恢复存货真实价值。）
这一步是冲回未出售部分对应的虚减成本 —— 上一步多冲减了 10 万成本，现在通过恢复 10 万成本，抵消这部分未实现利润。
合并一下就是：
借：年初未分配利润 20
贷：营业成本 10
存货 10
注意这一步和逆流交易的最大区别，还是顺流交易和少数股东没有关系。
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实务中还不能忘了递延所得税的影响。
去年因为利润没实现，我们在合并层面确认了“递延所得税资产”。具体原因如下：
集团层面，既然利润没实现，那这部分税我先不该交。
但税务局不管你合不合并，税已经交了（母公司交的），税务局针对个别报表、法律实体征税。
这笔暂时性差异，就形成了一项递延所得税资产（未来可以抵扣税款的权利）。
第一年末合并报表分录如下：
借：递延所得税资产 5 （20万 * 25%）
贷：所得税费用 5
第二年末如果利润实现，上面的分录反着做就行。
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
记住了哦，顺流交易无论存货是全部还是部分出售，都不需要考虑对少数股东损益和权益的调整。