合并报表进阶（3）：当去年的交易，今年还要抵销（下）
写在前面：前两篇合并报表进阶（1）——当去年的交易，今年还要抵销（上）、合并报表进阶（2）——当去年的交易，今年还要抵销（中）把逆流交易，跨年出售给集团外第三方客户的抵销问题给解决了。总共就两大套路：第一是把去年的“虚假利润”置换成“年初未分配利润”；第二大套路就是把成本压降，反向推高真实的利润。
但是前面文章留了个尾巴，那就是跨年出售这种情况下，少数股东怎么办？
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在逆流交易中，如果母公司第一年没有卖出去，那么老王跟着倒了霉背了4万的锅；
第二年母公司卖出去了，利润复活，老王能不能分钱？
当然能。薅羊毛不能逮着一只羊使劲薅，共苦已经体验过了，接下来该轮到同甘了。
合并报表初步（10）——逆流交易：子公司虚增的利润，如何让少数股东吐出来？里面提到，把老王的水分挤掉的分录是
借：少数股东权益 4
贷：少数股东损益 4
今年利润实现了，我们就要反向操作，把利润还给他。那要不要再写一个反向的分录？
不用不用。上一篇全卖场景中，我们做了‘贷：营业成本 20’，集团当期净利润因此增加 20 万。
这部分利润中，少数股东老王应享有的 20%（4 万），会自动默认计入他当期的‘少数股东损益’，也就是按20%的份额自动计算给老王，相当于把去年背的锅给还了回去。
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如果2025年卖出去了一部分，还留下了一部分。怎么办？
合并报表复杂就复杂在情况千奇百怪。学完原理还得用实务串一下。
我们就假设这批货对外卖掉了 50%，剩下 50% 还在仓库里。
方法一：卖掉的一半，就写复活分录（借：年初未分配利润，贷：营业成本）；没卖掉的一半，就写封印分录（借：年初未分配利润，贷：存货）。
这是前面两篇文章思路的延续，本质上没有问题。
但是在今年继续发生内部交易的情况下，容易出错。不推荐。
方法二、先假设去年的货，全部卖出去了。分录就是：
主分录：
借：年初未分配利润 20
贷：营业成本 20 （通过减少成本的方式，先把20万利润全部释放出来）
少数股东调整分录：
借：少数股东损益 4
贷：少数股东权益 4 （假定全卖了，把4万块的“假亏损”全部冲回，给老王恢复名誉）
再把没有实现的利润给吐出来：
借：营业成本 10 （通过增加成本的方式，减少10利润）
贷：存货 10
在合并报表层面，这10万的存货是虚增出来的，因此贷10万存货，恢复存货真实价值。
少数股东调整分录：
借：少数股东权益 2（老王需为留存存货的 10 万水分承担 2 万，权益减少）
贷：少数股东损益 2（冲减老王当期应享有的利润，相当于 “继续背锅”）
因为还有10万没有卖掉，因此水分还在存货里，不能算利润。
方法二合并之后的分录：
借：年初未分配利润 20
借：少数股东损益 2 （4 - 2 = 2，最终老王只拿回了一半的利润）
贷：营业成本 10 （20 - 10 = 10，最终集团只确认了一半的利润）
贷：存货 10 （恢复期末未实现利润对应的存货成本）
贷：少数股东权益 2 （4 - 2 = 2，老王最终恢复了一半的权益）
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到这里，我本打算继续上强度，增加本年继续内部交易的内容。不过我觉得最好还是停一停，先总结一下：
当存货全部卖出时（全部实现），去年的“未实现利润”已经转化为今年的“已实现利润”。
合并分录如下：
借：年初未分配利润 20
贷：营业成本 20
这个分录可以这么理解，第一是承认年初有20万利润的水分，第二是当期通过减少成本20万的方式，把实现的利润给挤出来。
第二，当存货只卖了一部分时（部分实现），卖出去的那部分，利润是真的，集团予以承认；没卖出去的那部分，水分依然存在，必须继续抵消。
同时，少数股东（老王）只需为期末留存存货对应的未实现利润继续背锅，卖出去部分对应的已实现利润，要通过少数股东损益给他算分红。
先看作全卖了，再看期末剩多少。卖出去的部分，集团和老王都认账分钱； 没卖出去的部分，集团和老王继续抵销背锅。
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这里有个点需要注意下：前面文章都简化处理了，实务中这里还涉及到所得税的问题。
逻辑源于同一个原因：
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集团层面，既然利润没实现，那这部分税我先不该交。
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但税务局不管你合不合并，税已经交了（子公司交的），税务局针对个别报表、法律实体征税。
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这笔暂时性差异，就形成了一项递延所得税资产（未来可以抵扣税款的权利）。
假设税率为25%，未实现利润20万：
第一年末合并报表分录如下：
借：递延所得税资产 5 （20万 * 25%）
贷：所得税费用 5
第二年末利润实现，上面的分录反着做就行。