合并报表！从顺流交易到逆流交易，一文说清内部交易抵消

内部交易说白了就是合并各方之间的交易需要抵消，因为一批货物如果只在内部流转，利润、现金等都是内部消化，来回空转，对整个报表来说资产并没有增加

01顺流交易和逆流交易区分

顺流交易和逆流交易指的是和投资方向是否一致

顺流交易是顺着投资的方向发生的交易，母公司为销售方，子公司为购买方，母公司出售货物给子公司，母公司实现了利润，子公司收到了货物

逆流交易是逆着投资的方向发生的交易，母公司为购买方，子公司为出售方，母公司向子公司购买了货物，子公司实现了利润，母公司收到了货物

02为什么要区分？

逆流交易和顺流交易在合并报表中区分是因为，顺流交易只影响母公司净利润，在内部交易抵消时，不需要处理少数股东权益和损益

逆流交易需要处理子公司少数股东权益和少数股东损益虚增问题

逆流交易如何增加了少数股东权益和少数股东损益呢？我们来看一个例子

举例子，

母公司持有子公司60%股权，子公司本年实现净利润300万，向母公司出售一批商品100万元，成本40万，母公司对外售价120万，尚未售出

本例中，子公司实现的利润中有60万是通过内部交易实现的，这60万由于母公司尚未售出就导致利润虚增，计入子公司的所有者权益

在合并报表中子公司所有者权益已抵消，体现为归属于母公司的所有者权益和少数股东权益

母公司在确认长期股权投资的投资收益时就会有60*60%=36万是虚增的，母公司的长投与子公司的股东权益会抵消

对少数股东来说，40%股权中，这60万*40%=24万在少数股东权益中是虚增的，24万的少数股东损益也是虚增的，

所以就要再做一笔调整分录：

借：少数股东权益 24

贷：少数股东损益 24

03 案例解析

母公司持有子公司60%股权，子公司本年实现净利润300万，向母公司出售一批商品100万元，成本40万，母公司对外售价120万

第一种情形：尚未出售

合并抵消分录：

抵消子公司确认的收入100万，子公司确认成本40万，母公司存货60万

借：营业收入 100

贷：营业成本 40

 存货 60

借：少数股东权益 24

贷：少数股东损益 24

第二种情形：全部出售

借：营业收入 100

贷：营业成本 100

第三种，出售了一半

借：营业收入 100

贷：营业成本 70

贷：存货30

借：少数股东权益 12

贷：少数股东损益 12

假如是顺流交易呢，母公司向子公司出售一批商品售价100万，成本40万，子公司对外出售120万，母公司持有60%股权

第一种，尚未出售

借：营业收入 100

贷：营业成本 40

存货 60

第二种：子公司全部出售

借：营业收入　　100

贷：营业成本　　100

第三种：子公司出售一半

借：营业收入　　100

贷：营业成本　　 70

贷：存货　　　　 30