各种投资（长期股权投资、金融工具）之间转换所遵循的基本会计处理方法（帮助记忆）

作者：财会小视野
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先介绍一个概念“跨越重大经济界限”：因追加投资或减少投资，或者投资方之间合同协议安排等原因，导致投资方对被投资方在具有重大影响、共同控制或控制，或者“三无”（无重大影响、无共同控制、无控制）之间变动，从而使投资方对被投资方投资的核算方法，在金融工具、权益法或成本法之间相互转换，一般称为“跨越重大经济界限”。也就是说只要核算方法在三者之间发生变动，就属于“跨越重大经济界限”。

在“跨越重大经济界限理论”下，会计的基本处理原则是：因追加投资或减少投资，导致投资方对被投资方在具有重大影响、共同控制或控制，或者三者皆无的“重大经济界限”之间变动时，应将原持有投资或剩余投资视同按公允价值处置，并立即按同一公允价值回购进行会计处理，原账面价值与公允价值之差计入当期损益。同时，原投资形成的累积其他综合收益等，也在转换日视同处置进行处理，或者调整留存收益。相反，如果投资变动未跨越“重大经济界限”，则不对原持有投资或剩余投资以转换日的公允价值进行重新计量，仍然以原账面价值计量，原投资形成的累积其他综合收益，也不会在转换日进行处理。也就是说只要“跨越重大经济界限”，就要按照公允价值来计算，否则就按照账面价值来计算。

我把各种投资之间的转换分成两大类：一类是长期股权投资和金融工具之间的转换（异名转换），另一类是长期股权投资与长期股权投资之间的转化（同名转换）。**长期股权投资和金融工具之间的转换基本上遵循“跨越重大经济界限理论”，而长期股权投资与长期股权投资之间的转化，在我国《企业会计准则第2号——长期股权投资》尚未完全采用“跨越会计处理界线”。**具体情况如下：

一、长期股权投资和金融工具之间的转换（异名转换）

1、金融工具模式转为权益法核算

遵循跨越重大经济界限理论。

2、金融工具模式转为成本法核算

（1）同一控制下，未遵循跨越重大经济界限理论；

（2）非同一控制下，遵循跨越重大经济界限理论。

3、权益法转为金融工具模式核算

遵循跨越重大经济界限理论。

4、成本法转为金融工具模式核算

遵循跨越重大经济界限理论。

二、长期股权投资与长期股权投资之间的转化（同名转换）

1、成本法转为权益法

个表不遵循跨越重大经济界限理论，合并报表遵循跨越重大经济界限理论。

2、权益法转为成本法

（1）同一控制下合并，未遵循跨越重大经济界限理论；

（2）非同一控制下合并，个表未遵循跨越重大经济界限理论，合并报表遵循了跨越重大经济界限理论。