分清增值税里两个不同的“预缴税款”

“预缴税款”从字面看就是先把税交上。

增值税里有两种形式的预缴税款，无论是从含义还是从会计处理上，都不是一回事。

纳税人以十日或者十五日为一个计税期间的，应当自期满之日起五日内预缴税款。自次月一日起十五日内申报纳税。

这个预缴税款是由于计税期间小于一个月引起的。每个计税期满，先把属于这个计税期的增值税交上。一个月结束，下个月初申报一整月的，就是汇算一下，看看这个月整体上应该交多少增值税，已经预缴了多少了。

根据税收原理，纳税人规模越大，计税期间越短。所以，这里假设纳税人是一般纳税人。

计税期满，五天内预缴。预缴税款时， 

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

   贷：银行存款

“应交税费——应交增值税”有10个专栏。月底的时候，看看除了“已交税金”“转出多交增值税”“转出未交增值税”这三个专栏外，是借方发生额（A）多还是贷方发生额（B）多。再和这个月的“已交税金”相比较，再决定下一步会计处理。

A	B	已交税金
100	300	150	借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 50   贷：应交税费——未交增值税 50
200	300	150	借：应交税费——未交增值税 50贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 50
200	100	150	借：应交税费——未交增值税 150贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 150

大部分纳税人的计税期间是1个月，是不需要预缴税款的，“已交税金”“转出多交增值税”这两个专栏就用不到了。

还有另外一种形式的预缴税款。

《增值税法实施条例（征求意见稿）》

第四十八条 下列情形应当按规定预缴税款：

（一）跨地级行政区提供建筑服务；

（二）采取预收款方式提供建筑服务；

（三）采取预售方式销售房地产项目；

（四）转让和出租与纳税人机构所在地不在同一县（市、区、旗）的不动产；

（五）油气田企业跨省、自治区、直辖市销售与生产原油、天然气相关的服务。

预缴税款的具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。

第四十九条 经省级以上财政、税务主管部门批准由总机构汇总缴纳增值税的，批准部门可以规定由分支机构预缴税款。

这些情形中，有些是与纳税地点相关。

有固定生产经营场所的纳税人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

也就是说，有增值税应税交易是要交增值税，但这个税交给哪个地方的征收机关？得看纳税人是哪个地方的纳税人，不看应税交易在哪里发生。

说到底是如果都按“属人”，应税交易发生地不大愿意。那就对某些应税交易先在应税交易发生地预缴吧。

有些是和纳税义务发生时间有关：虽然按照税法对纳税义务发生时间的规定，还没有纳税义务，但得先把税交上。

需要说明的是，在这些情形中，有一般计税的情况，也可能会有简易计税的情况；而且纳税人有可能是一般纳税人，也可能是小规模纳税人。

只有一般纳税人一般计税方式下涉及到预缴税款时，才有以下会计分录：

借：应交税费——预交增值税

       贷：银行存款

月末时需要把预缴税款结转到“应交税费——未交增值税”

借：应交税费——未交增值税

     贷：应交税费——预交增值税

一般纳税人简易计税预缴税款，从头到尾都是通过“应交税费——简易计税”核算的，与“应交税费——预交增值税”没有关系。