“信用等级较高”和“信用等级一般”银行的划分及相关票据终止确认是否符合《企业会计准则》的规定-元创科技

15.会计文章

问询：结合《上市公司执行企业会计准则案例解析》《企业会计准则解释第 5 号》等相关规定，说明区分“信用等级较高”和“信用等级一般”银行的依据是否充分，相关票据终止确认是否符合《企业会计准则》的规定。

回复：

（一）说明区分“信用等级较高”和“信用等级一般”银行的依据是否充分

1、公司区分“信用等级较高”和“信用等级一般”银行的划分标准

公司将应收票据分为两类：一类是由信用等级较高的银行承兑的汇票，其信用风险和延期付款风险很小，相关的主要风险是利率风险；另一类是由信用等级一般的银行承兑的汇票或由企业承兑的商业承兑汇票，此类票据的主要风险为信用风险和延期付款风险。其中，将银行主体评级达到 A 级及以上的银行划分为“信用等级较高”的银行，将评级为 A 级以下的划分为“信用等级一般”的银行。

根据评级机构公布的信用等级设置与含义，金融机构主体信用等级为“A”、 “AA”和“AAA”的含义代表偿还债务能力较强或很强、极强，违约概率较低或很低、极低。根据上述含义，信用评级为 A 及 A 以上的银行承兑汇票信用风险和延期付款风险较小，公司据此判断票据所有权上的主要风险和报酬已转移，背书或者贴现后满足金融资产终止确认条件，属于信用等级较高的银行承兑汇票。

2、银行主体信用评级具备权威性

根据中国人民银行于 2006 年发布的《中国人民银行信用评级管理指导意见》，及中国人民银行、国家发改委、财政部、证监会于 2019 年 11 月发布的《信用评级业管理暂行办法》：信用评级是指信用评级机构对影响经济主体或者债务融资工具的信用风险因素进行分析，就其偿债能力和偿债意愿作出综合评价，并通过预先定义的信用等级符号进行表示；信用评级由独立第三方执行，信用评级报告等应报送中国人民银行。

公司参考的银行信用评级及对应评级机构信息来源于同花顺 iFind 数据库，公司主要的银行主体信用评级系联合资信评估股份有限公司、中诚信国际信用评级有限责任公司、上海新世纪资信评估投资服务有限公司、东方金诚国际信用评估有限公司、大公国际资信评估有限公司等评级机构的评级结果，上述评级机构均获得中国人民银行征信管理局备案，其出具的银行信用评级具有权威性。

（二）相关票据终止确认是否符合《企业会计准则》的规定

公司对于“信用等级较高”、“信用等级一般”两类银行承兑的银行承兑汇票的终止确认条件具体如下：

1、相关规定

（1）《企业会计准则解释第 5 号》

根据《企业会计准则解释第 5 号》第三条的规定，判断金融资产是否终止确认的条件为：

“企业对采用附追索权方式出售的金融资产，或将持有的金融资产背书转让，应当根据《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》的规定，确定该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移。企业已将该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产”。

（2）《上市公司执行企业会计准则案例解析》

《上市公司执行企业会计准则案例解析（2024）》中的“案例 2-06 应收票据的终止确认”，对银行承兑汇票是否终止确认做出了如下解析：

“在判断承兑汇票贴现是否将所有权上几乎所有的风险和报酬转移时，应注意承兑汇票的风险不仅包括信用风险，还应综合考虑其他风险，如利率风险、延期付款风险及外汇风险等。我国票据法规定：‘汇票到期被拒绝付款的，持票人可以对背书人、出票人以及汇票的其他债务人行使追索权’。因此，无论是银行承兑汇票还是商业承兑汇票，票据贴现或背书后，其所有权相关的信用风险及延期付款风险并没有转移给银行或被背书人。根据信用风险及延期付款风险的大小，可将应收票据分为两类：一类是由信用等级较高的银行承兑的汇票，其信用风险和延期付款风险很小，相关的主要风险是利率风险；另一类是由信用等级不高的银行承兑的汇票或由企业承兑的商业承兑汇票，此类票据的主要风险为信用风险和延期付款风险。”

2、公司相关票据终止确认政策符合相关规定

公司相关票据终止确认政策为：

（1）信用等级较高银行承兑的银行承兑汇票

对于信用等级较高银行承兑的银行承兑汇票，其信用风险和延期付款风险较小，公司据此判断，将承兑汇票背书或者贴现时，票据所有权上的主要风险和报酬已转移，背书或者贴现后满足金融资产终止确认条件。

（2）信用等级一般银行承兑的银行承兑汇票

1）背书或贴现时不终止确认

对于信用等级一般银行承兑的银行承兑汇票，其信用风险和延期付款风险较大，公司据此判断，将承兑汇票背书或者贴现时，票据所有权上的主要风险和报酬未转移，相应的应收票据背书或者贴现不满足终止确认条件。

2）票据到期付款后终止确认

当信用等级一般银行承兑的银行承兑汇票到期付款后，票据所有权上的主要风险和报酬已转移，票据所有权上的主要风险和报酬已转移，背书或者贴现后满足金融资产终止确认条件。

报告期内，公司各期终止确认的票据中包含信用等级一般的银行承兑汇票，上述票据终止确认时点均为票据到期付款的时间。

综上，公司相关票据终止确认政策通过信用等级划分了信用风险和延期付款风险大小，并据此判断票据所有权上的主要风险和报酬是否转移，符合《企业会计准则解释第 5 号》、《上市公司执行企业会计准则案例解析》相关规定。