产品成本计算-分步法【逐步综合】之成本还原
上一篇文章我们留了一个小尾巴，今天我们就来解决一下，即如何处理逐步综合结转分步法下的成本还原。
下面这张表是上一篇文章中，我们填列的《整车（产成品）成本计算单》，具体的数据来源看这篇文章产品成本计算-分步法【逐步综合】。
表9续《D系列小型家庭乘用车 整车（产成品）成本计算单》
| 成本项目 | 月初在产品成本-定额 | 本月生产费用 | 生产费用合计 | 完工产品转出 | 单位成本 | 月末在产品定额成本 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 产量 | 500 | |||||
| 涂装车身 | 37400 | 169200 | 206600 | 189000 | 378 | 17600 |
| 直接人工费 | 1000 | 19850 | 20850 | 19500 | 39 | 1350 |
| 制造费用 | 1100 | 31450 | 32550 | 30000 | 60 | 2550 |
| 合计 | 39500 | 220500 | 260000 | 238500 | 477 | 21500 |
从这张表中，可以看到整车的成本构成包含涂装车身、直接人工费、制造费用。这里的涂装车身，即为总装车间生产时，从半成品库领用的材料，但是它又不是简单的材料，属于自产的材料，其中包含了从原材料库领用的原材料以及生产过程中投入的直接人工费用和分摊的制造费用。
为了能够从整个企业角度分析和考核产品成本的构成和水平，管理上需要将涂装车身中的包含的直接材料、直接人工和制造费用进行还原，与总装车间中发生的直接人工费用、制造费用进行加总，得到整车真正的材料、人工和制造费用。
这就要求我们在总装车身生产结束之后，进行成本还原【1】。
在进行成本还原之前，我们先进行一个假设：即本月完工的整车转出的涂装车身的成本成本构成比例，与本月生产的涂装车身的成本构成比例相同。
表9续中，总装车间本月领用涂装车身金额169200元。完成整车生产转出金额189000元，需要进行成本还原的即为189000元。
本月涂装车间生产完成涂装车身成本金额151200元，其成本构成金额及比例如下表：
表1《D系列小型家庭乘用车 涂装车身成本构成表》
| 成本项目 | 本月所产涂装车身成本 | 成本构成比例 |
|---|---|---|
| 产量 | 800 | |
| 涂装车身 | - | |
| 直接材料费 | 120000 | 79.37% |
| 直接人工费 | 16000 | 10.58% |
| 制造费用 | 15200 | 10.05% |
| 合计 | 151200 | 100.00% |
根据已知的比例，我们可以计算出189000元中，各项成本费用的金额，如下表：
表2
| 成本项目 | 本月所产涂装车身成本 | 成本构成比例 | 成本还原 |
|---|---|---|---|
| 产量 | 800 | ||
| 涂装车身 | - | ||
| 直接材料费 | 120000 | 79.37% | 150000 |
| 直接人工费 | 16000 | 10.58% | 20000 |
| 制造费用 | 15200 | 10.05% | 19000 |
| 合计 | 151200 | 100.00% | 189000 |
189000元中包含的成本金额：
直接材料费：150000=189000*79.37%
直接人工费：20000=189000*10.58%
制造费用：19000=189000*10.05%
然后我们将还原后的成本与总装车间新投入的成本进行汇总，即得到整车各成本项目真实的金额。
表3《还原表1：计算成本构成比例（讲原理）》
| 成本项目 | 还原前产成品成本 | 本月所产涂装车身成本 | 成本构成比例 | 成本还原 | 还原后整车成本 | 还原后整车单位成本 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 产量 | 500 | 800 | 500 | |||
| 涂装车身 | 189000 | - | -189000 | 0 | ||
| 直接材料费 | 120000 | 79.37% | 150000 | 150000 | 300 | |
| 直接人工费 | 19500 | 16000 | 10.58% | 20000 | 39500 | 79 |
| 制造费用 | 30000 | 15200 | 10.05% | 19000 | 49000 | 98 |
| 合计 | 238500 | 151200 | 100.00% | 0 | 238500 | 477 |
还原后整车成本：
直接材料费=涂装车身还原的直接材料费用=150000元；
直接人工费=涂装车身还原的直接人工费+总装车间投入的直接人工费=20000+19500=39500元；
制造费用=涂装车身还原的制造费用+总装车间投入的制造费用=19000+30000=49000元。```
然后再根据本月的产量，得到单位成本。
除了以上通过计算成本构成百分比来进行成本还原之外，还有一种比较方方便的成本还原计算方法：先计算成本还原分配率=189000/151200=1.25（即整车转出的涂装车身成本与本月所产涂装车身成本相比扩大了几倍）；然后再同时将本月所产涂装车身成本中的直接材料费、直接人工费、制造费用同时扩大相同倍数，得到还原后的成本（教材中采用的是这种方法）。
表4《计算成本还原分配率（方便计算）》
| 成本项目 | 还原前产成品成本 | 本月所产涂装车身成本 | 成本构成比例 | 成本还原 | 还原后整车成本 | 还原后整车单位成本 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 产量 | 500 | 800 | - | 1.25 | 500 | |
| 涂装车身 | 189000 | - | - | -189000 | 0 | |
| 直接材料费 | 120000 | - | 150000 | 150000 | 300 | |
| 直接人工费 | 19500 | 16000 | - | 20000 | 39500 | 79 |
| 制造费用 | 30000 | 15200 | - | 19000 | 49000 | 98 |
| 合计 | 238500 | 151200 | - | 0 | 238500 | 477 |
以上就是成本还原的全部内容了，在了解了逻辑后，是不是很简单呢？
我们用了两篇文章，通过举例的的方法讲解了逐步综合结转分步法，相关例子都准备了相应的Excel表模板，且模板中包含了公式链接，能够更加清晰的了解到各数据之间的逻辑关系。
【1】财管教材内容：所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，把所耗上一步骤半成品的综合成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。