产品成本计算-分步法【综述】

从今天开始，我们将一起学习产品成本计算方法之分步法，这个是三种成本计算方法中最难的一种方法，也是最重要、应用范围最广的一种方法。

由于分步法比起前面两种计算方法来讲，比较难，所以今天我们主要从概念和业务逻辑上，先深入了解这一计算方法与实际业务的联系和应用场景。

一、是否计算半成品成本–逐步or平行

产品成本计算的分步法，是以产品生产步骤为成本对象，归集和分配生产费用、计算产品成本的方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金、汽车制造等大量大批的制造企业。

这里我们要注意，上述的这些制造企业，他们的生产业务，虽然都是大批大量多步骤生产，但是，他们在进行成本管理的过程中，要求却各不相同。

例如钢铁厂和汽车制造厂，他们生产的最终产品分别是钢材和汽车整车，用于对外销售。但是在生产过程中产出的一些半成品，也有可能对外销售，例如钢铁厂的生铁和汽车制造厂的零配件等，这类半成品要对外销售，就需要有成本金额来作为销售定价和结转成本的基础，因此就会有一种需要计算半成品成本的、成本计算方法–逐步结转分步法。

另外一类企业，例如食品厂、砖瓦厂，这类企业的生产也是大量大批的多步骤生产，但是因为他们基本不会销售半成品，因此，这类企业的管理过程中，就不会要求单独计算半成品的成本，只需要计算出最终产品的成本即可，这种不需要计算半成品成本的、成本计算方法叫做–平行结转分步法。

综上我们可以发现，整体而言，大量大批的多步骤生产的企业，都会选择使用“分步法”来计算产品成本。但是因为企业具体的管理要求或者为了对外销售半成品，需要计算半成品成本，因此他会进一步选择使用“逐步结转分步法”；而有的企业只需要计算最终产品的成本，因此他们会选择使用“平行结转分步法”这种相对而言比较简单的计算方法。

二、半成品成本打包结转还是分开结转下一生产步骤–综合or分项

在了解了“逐步”和“平行”这两种计算方法产生的原因和区别之后，我们再深入研究一下“逐步”结转分布法下的两个细分方法：逐步“综合”结转分步法和逐步“分项”结转分步法。

这里综合结转和分项结转的区别在于，上一步骤生产的产品，其成本金额如何计入下一生产步骤。

在综合结转法下，在将上一步骤生产的半成品转入下一步骤时，其成本金额是“打包”结转的，整体作为下一生产步骤的直接材料（或专设“半成品”项目）列入下一步骤的成本计算单。在这种情况下，除第一步之外的其他生产步骤中，他们的“直接材料”中，其实包含了直接材料、直接人工和制造费用三种费用类型，因此，当最终产品生产完成后，其“直接材料”的金额，是需要进行还原的，即还原成真实的直接材料、直接人工和制造费用【1】。

而分项结转法，其在将上一步骤生产的半成品转入下一步骤时，上一步骤的成本是“拆开”结转到下一步骤，即拆分为直接材料、直接人工和制造费用三个类型结转到下一步骤，在下一步骤的生产过程中，再同步增加直接材料、直接人工和制造费用金额，直至生产完成，得到最终产品的直接材料、直接人工和制造费用金额。

这样做的结果是，每一步的成本项目都清清楚楚，且最终产品的结构是真实的。

这里可能有人会问，为什么要这样分开逐步结转？直接结转到最终产品，使用平行结转分步法不行吗？之所以这样结转，主要还是为了适应管理要求。像精密仪器、定制化机械等的生产，可能不需要对外出售半成品，但是在管理过程中要求知道每一个生产步骤真实的成本构成（料、工、费各占多少），因此采用这种计算方法。所以说每一种成本计算方法的选择，最终都是要为业务管理服务的。

三、总结

为了让大家对上述的成本计算方法有更加清晰的印象，我总结了如下图表，方便大家记忆。