产品成本计算-分步法【平行】
前面我们已经将产品成本计算分步法中的逐步结转分步法学习完了，这个成本计算方法下面又分为两个小类，分别是综合结转和分项结转，区别在于半成品的成本是建立半成品库整体结转，还是按照会计分录分项结转。
今天我们要一起了解的是分步法的另外一种方法：平行结转分步法。它和逐步结转分步法的区别，就是是否需要计算半成品成本。这里的平行结转，结转的不是各步骤所产半成品成本，而是各步骤发生的各项费用中，应计入产成品成本的份额。
下面我们用一张图来直观的感受一下：
从上图中，我们可以看到，每个生产步骤统计的成本总和中，成本来源无外乎料（原材料）、工（直接人工）、费（制造费用）三种，而他们的去向按照产品的完工情况，也是分为三种：本步骤未完工、本步骤已完工但其他步骤未完工【1】、本步骤已完工且其他步骤也全部完工【2】。
在使用平行结转分步法时，不分开统计本步骤未完工和本步骤已完工但其他步骤未完工的在产品，这是因为该方法下不需要计算半成品成本。
成本的来源和去向确定之后，接下来就是成本总额的归集和成本分配了。接下来我将通过一个全流程的例子，从业务逻辑和会计分录两方面来讲解平行结转分步法。
一、企业基本情况
企业名称：EEE挖掘机结构件生产企业。
产品情况：生产挖掘机结构件，半成品不对外出售，企业成本控制主要关注产成品成本，生产步骤分为两步，技术制定了较为准确的定额表。
产品成本计算方法：分步法-平行结转分步法。
是否计算半成品成本：否。
各步骤产品成本在产成品和在产品之间的分配方法：扣除分配法之产成品成本按定额成本计算【3】。
定额管理：企业有《当期投入及产成品单台定额表》，月末不盘点在产品，在产品的定额使用倒挤法计算，即在产品的定额=月初在产品定额+本月投产定额-月末产成品定额。
二、本月产品生产情况及定额表
（1）本月生产情况
表1《产品生产情况表》
| 类型 | 月初在产品数量 | 本月投产数量 | 本月产成品数量 | 月末在产品数量 |
|---|---|---|---|---|
| 第一步骤 | 230 | 450 | 500 | 180 |
| 第二步骤 | 100 | 550 | 500 | 150 |
第一步骤，本月月初在产品数量是230件，本月投产450件，最终全部完工的有500件，月末在产品180件（230+450-500=180）。
第二步骤，本月月初在产品数量是100件，本月投产550件，最终全部完工的有500件，月末在产品150件（100+550-500=150）。
在实际业务中，以上数据的来源就是各生产车间/生产线实际统计的结果。
（2）当期投入及产成品单台定额
表2《当期投入及产成品单台定额表》
| 生产步骤 | 本月投入定额（元/件） | 产成品定额（元/件） | ||
|---|---|---|---|---|
| 材料费用（元） | 工时（小时） | 材料费用（元） | 工时（小时） | |
| 第一车间份额 | 293 | 13 | 293 | 14 |
| 第二车间份额 | / | 18 | / | 20 |
| 合计 | / | 31 | / | 34 |
在实际业务中，以上表格的数据来源由技术部门提供。本月投入的材料费用定额和产成品定额相同的原因是：原材料在当期投料时100%投入，因此本月投入单台定额=本月产成品定额。
本月投入的工时定额小于产成品的定额，主要原因是工时是逐步投入的，且本月投入的产品，并不一定全部在本月完工，因此其定额工时要小于产成品的工时定额。
（3）定额表计算
结合表1和表2，我们可以得到月初在产品、本月投入、产成品及月末在产品的定额总额，如下表：
表3《当期投入及产成品总定额表》
| 生产步骤 | 月初在产品 | 本月投入 | 产成品 | 月末在产品 | |||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 材料费用/元 | 工时/小时 | 材料费用/元 | 工时/小时 | 产量/件 | 材料费用/元 | 工时/小时 | 材料费用/元 | 工时/小时 | |
| 第一车间份额 | 67390 | 2990 | 131850 | 5850 | 500 | 146500 | 7000 | 52740 | 1840 |
| 第二车间份额 | 1800 | 9900 | 500 | / | 10000 | / | 1700 | ||
| 合计 | 67390 | 4790 | 131850 | 15750 | / | 146500 | 17000 | 52740 | 3540 |
计算过程如下：
月初在产品总定额：
月初在产品总定额=上月月末在产品总定额
本月投入总定额：
材料费用总定额=本月投入单台材料费用定额*本月投产数量=293*450=131850元
工时总定额=本月投入单台工时定额*本月投产数量=13*450=5850小时
本月产成品总定额：
材料费用总定额=产成品单台材料费用定额*本月投产数量=293*500=146500元
工时总定额=产成品单台工时定额*本月投产数量=14*500=7000小时
月末在产品总定额：
材料费用总定额=月初在产品总定额+本月投产总定额-月末产成品总定额
=67390+131850-146500=52740元
工时总定额=月初在产品总定额+本月投产总定额-月末产成品总定额
=1800+9900-10000=1700小时
三、月初在产品实际成本
表4《月初在产品成本》
| 成本项目 | 甲产品-第一车间 | 甲产品-第二车间 |
|---|---|---|
| 直接材料费 | 61651 | 0 |
| 直接人工费 | 7120 | 8590 |
| 制造费用 | 10000 | 8150 |
| 合计 | 78771 | 16740 |
四、本月各类成本发生情况
本月因组织开展生产，发生的成本包含材料领用、工资支付等，具体的领用及分摊表格如下：
（1）领用原材料
表5《材料领用单》
| 领用方 | 数量 | 单价 | 合计金额 |
|---|---|---|---|
| 甲产品-第一车间 | 179 | 500 | 89500 |
| 甲产品-第二车间 | 0 | 0 | 0 |
| 制造车间-第一车间 | 20 | 300 | 6000 |
| 制造车间-第二车间 | 90 | 300 | 27000 |
| 管理部门 | 20 | 10 | 200 |
| 合计 | 122700 |
因材料领用产生的会计分录如下：
借：生产成本-原材料-第一车间 89500
借：制造费用-原材料-第一车间 6000
借：制造费用-原材料-第二车间 27000
借：管理费用-原材料 200
贷：原材料 122700
（2）发放工资
表6《工资发放表》
| 区域 | 属性 | 工资金额 |
|---|---|---|
| 甲产品生产线-第一车间 | 直接人工 | 12500 |
| 甲产品生产线-第二车间 | 直接人工 | 19850 |
| 制造车间-第一车间 | 制造费用 | 6500 |
| 制造车间-第二车间 | 制造费用 | 4450 |
| 管理车间 | 管理费用 | 5000 |
| 合计 | 48300 |
因工资发放产生的会计分录如下：
借：生产成本-直接人工-第一车间 12500
借：生产成本-直接人工-第二车间 19850
借：制造费用-工资-第一车间 6500
借：制造费用-工资-第二车间 4450
借：管理费用-工资 5000
贷：应付职工薪酬-工资 48300
五、本月基本生产车间制造费用的归集
根据上述表5《材料领用单》和表6《工资发放表》，我们归集各车间的制造费用如下：
表7《制造费用汇总表》
| 项目 | 第一车间 | 第二车间 |
|---|---|---|
| 直接材料 | 6000 | 27000 |
| 直接人工 | 6500 | 4450 |
| 金额合计 | 12500 | 31450 |
由于本案例中只有甲产品一种产品，因此两个车间的制造费用只需要在产成品和在产品之间分配即可，这个分配的过程，体现在《产品成本计算单》中。
六、本月各车间产成品成本计算单填列
因为平行结转分步法，每个生产步骤都会向产成品分摊成本，因此本月第一车间和第二车间统计的生产成本，需要分别计算应该分配给产成品的金额。
我们先计算第一车间的生产成本应该分配给产成品和在产品的金额。前面已经讲过了，使用的方法是：扣除分配法之产成品成本按定额成本计算。
表8《产品成本计算单》第一车间
上表中数据来源具体如下：
“月初在产品成本”数据来源于表4《月初在产品成本》；
“本月生产费用”数据来源于表5《材料领用单》、表6《工资发放表》和表7《制造费用汇总表》；
“定额合计（在产品+本月投入）”数据来源于表3《当期投入及产成品总定额表》中的“月初在产品+本月投入”，直接材料费的定额取“材料费用（元）”，直接人工和制造费用的定额取“工时（小时）”；
分配率=生产费用合计/定额合计（在产品+本月投入），代表了每一定额对应的实际生产费用是多少。然后根据表2《当期投入及产成品单台定额表》中的产成品定额，乘以分配率，即可得到产成品的实际成本。
月末在产品定额（本月结转）=月初在产品定额+本月投产定额-月末产成品定额。
月末在产品实际成本=生产费用合计-产成品实际成本，也可以=月末在产品定额（本月结转）*分配率。
表9《产品成本计算单》第二车间
表9的数据数据来源与表8一样，此处不再赘述。
七、本月产成品成本计算单填列
汇总表8和表9中归属于产成品的实际成本，即可得到本月产成品的总成本。
表10《产品成本计算单》汇总
| 生产车间 | 第一车间 | 第二车间 | 合计 | 单位成本（500台） |
|---|---|---|---|---|
| 直接材料费 | 111140.44 | 0.00 | 111140.44 | 222.28 |
| 直接人工费 | 15536.20 | 24307.69 | 39843.89 | 79.69 |
| 制造费用 | 17816.74 | 33846.15 | 51662.90 | 103.33 |
| 合计 | 144493.38 | 58153.85 | 202647.23 | 405.29 |
以上，就是平行结转分步法的一个全流程的例子。通过上述例子以及前期几篇文章中的例子，希望能够让大家对平行结转分步法和逐步结转分步法有一个较为清晰的认识。
CPA教材中涉及的成本计算方法就已经全部讲完啦。希望这一系列内容，能帮备考注会的同学打通“教材公式”与“企业实务”的壁垒，建立起贴合真实业务的成本核算逻辑；也能给实务中的财务伙伴，从理论视角提供成本管理的优化思路，让核算真正服务于业务、支撑决策。成本核算没有绝对最优，只有最适配企业阶段与管理需求的选择。
【1】这种情况下的产成品，实物在后续步骤中，但是成本还是在第一步骤中，并没有被结转。
【2】本步骤已完工且其他步骤也全部完工=最后一个步骤的完工产品=产成品。
【3】之前在讲逐步综合结转分步法时，CCC汽车制造基地各步骤产品成本，在完工产品和在产品之间的分配方法选择的是：在产品成本按定额成本计算。这两种方法的基本分配逻辑都是扣除分配。