为什么FVOCI会同时出现估值上升和计提减值的情况？

估值主要受市场风险、信用风险和流动性风险等影响；减值只反映信用风险。

当FVOCI同时出现估值上升和计提减值的情况，该如何理解？

我先来铺垫一些知识再来举例：

FVOCI在报表中的账面价值就是其公允价值

公允价值上升：

借：FVOCI-公允价值变动

 贷：其他综合收益

公允价值下降：

借：其他综合收益

 贷：FVOCI-公允价值变动

减值计提影响损益和其他综合收益

计提减值：

借：信用减值损失

 贷：其他综合收益

为什么是贷记“其他综合收益”？

可以这样理解：之前由于公允价值下降（可能是信用风险、市场风险、流动性风险共同导致），已经确认了一笔计入其他综合收益的损失（借记）。现在，有证据证明其中一部分下降确实是信用风险造成的“真实损失”，这部分“真实损失”就不应该再躲在其他综合收益里，而应该被“抓”到利润表里去体现，这个会计分录就是完成这个“抓捕”过程，把信用风险导致的损失单独抓出来进损益。

现在回到最开始的问题，为什么会同时出现估值上升和计提减值的情况？

主要是因为它们由不同的驱动因素引起，会计上对它们的处理路径也不同。

公允价值上升通常由非信用风险因素导致，例如市场利率下降、整个债券市场回暖、流动性改善等。

减值增加纯粹由信用风险因素恶化导致，例如发行人的偿债能力进一步下降、评级被下调、违约概率增加等。

简单来说，就是“市场变好了，但发行人的信用变差了”，这两种力量同时作用在FVOCI上，会计需要将它们区分开来进行记录。

举例：

年初甲公司持有乙公司债券，分类为FVOCI，其摊余成本为 1000，公允价值为 900，之前已计提减值50

此时，账面价值 = 公允价值 = 900

本期发生的情况：

1、信用风险进一步恶化：根据预期信用损失模型，需要额外计提减值损失30

2、市场利率下降：由于市场利率变化，该债券的公允价值从900上升至950

会计处理：

第一步：确认公允价值变动

借：FVOCI-公允价值变动 50

 贷：其他综合收益 50

账面价值=900+50=950=公允价值

其他综合收益增加了50

第二步：确认信用减值损失的增加（额外计提30）

提减值：

借：信用减值损失 30

 贷：其他综合收益 30

（注意这里是贷记其他综合收益！）

现在来看做完这两笔分录后的整体影响：

1、账面价值 (950)：最终结果体现了所有市场因素（包括信用风险和非信用风险）的综合影响，是公允价值。

2、利润表：受到了纯粹的信用风险恶化的冲击，表现为30的信用减值损失，拉低公司的净利润。

3、其他综合收益：包含了50的非信用风险导致的公允价值上升；同时它还包含了30的由于信用风险导致的“损失储备”，这30是从利润表“转移”过来的，代表了已经确认为损益的信用损失，在其他综合收益中作为一个“备抵项”，未来资产处置或减值回转时需要冲回。

因此，公允价值上升和减值增加，一个影响资产负债表和其他综合收益，另一个影响利润表和其他综合收益。

其他综合收益清晰地隔离了非信用风险引起的价值变动，同时也记录了已确认为损益的信用风险导致的损失，确保了利润表只反映“纯粹的”信用风险变化。