上交所明确：对超额亏损子公司债权损失处理，致同解读内容不恰当

15.会计文章

近期，上交所会计监管动态2026年第1期发布，其中涉及对超额亏损子公司应收款项的会计处理。该问题此前C社在解读会计类第3号相关内容时，提到过致同和天职国际处理的差异。

本监管动态涉及案例，企业会计处理与上述致同解读一致，但上交所在本监管动态中明确指出“A 公司就 B 公司借款计提预计负债并确认信用减值损失的会计处理不恰当”。

C社：

举例说明：

20*2年1月1日，甲公司出资80万、乙公司出资20万，设立丙公司，甲公司能够控制丙公司。20*2年度，丙公司实现净亏损300万，无其他权益变动。甲公司对丙公司有一项债权，金额100万，预计可收回金额为零，已全额计提坏账准备。甲公司合并报表处理：

1、抵消长投（成本法编制）：

借：实收资本 100

贷：长期股权投资 80

少数股东权益 20

借：未分配利润 -60

贷：少数股东权益 -60

合并利润表：

借：少数股东损益 -60

贷：利润分配-未分配利润 -60

2、债券债务抵消，相应的坏账转回：

借：应付账款 100

贷：应收账款 100

借：坏账准备 100

贷：信用减值损失 100

3、对债权损失的分配

指引表述“合并财务报表中应当将该债权产生的损失金额全部计入“归属于母公司所有者的净利润”，扣除该债权损失金额后的超额亏损，再按照母公司所有者与少数股东对子公司的分配比例，分别计入“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益””

根据会计类第3号以及本监管案例，正确的处理如下：

将子公司亏损的300万中，先分离债权损失的100万，剩下的200万亏损，再在母公司和少数股东之间分配。前述1、2两步的处理是将300万全部参与分配，导致少数股东多承担了20万的亏损（100*20%），而少数股东实际仅应承担40万亏损（200*20%），因此，调整增加少数股东权益/损益：

借：少数股东损益 20

贷：少数股东权益20

结语

本会计监管动态明确否定了致同对超额亏损子公司应收款项的会计处理解读，厘清了 “先分离债权损失、再分配超额亏损” 的核心实操原则。这一监管定调也提醒财务从业者，切勿迷信会计师事务所的解读口径，对于监管指引的实操落地，需以官方监管案例、动态公告的最终定调为准，精准把控会计处理的合规性。