注会五星考点｜函证的“豁免权”：银行存款、应收账款、第三方存货，什么时候可以不发函

备考注会综合的同学们，在"两大重要审计程序"中，函证是绝对的五星级考点，而"函证的对象"更是每年必考的基础内容。

很多同学对"什么情况要函证"已经了然于胸，但一到**“什么情况可以豁免（不函证）”**就卡壳了。

银行存款、应收账款、第三方保管的存货，豁免条件一样吗？是"且"还是"或"？要不要做替代程序？要不要在底稿里说明理由？

别慌！今天，我就把这三大对象的豁免情形彻底拆解清楚，一文搞定所有考试陷阱！

一、为什么要关注"豁免情形"？

函证是获取外部证据的重要手段，但并不是所有情况下都必须发函。当满足特定条件时，注册会计师可以不实施函证程序。

但注意！豁免不是"可以不做"，而是"可以不发函，但要满足条件、做替代程序或说明理由"。

🎯 核心记忆点

豁免情形的记忆，关键在于区分 “且” 和 “或”！

二、核心对象一：银行存款及金融机构往来信息

基本规则：应当函证

注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。

豁免情形：且——两个条件必须同时满足！

除非同时满足以下两个条件：

⚠️ 条件①：不重要

该项信息金额很小，对报表整体影响微乎其微

⚠️ 条件②：风险很低

该账户相关的重大错报风险极低（如长期未使用、余额为零、无异常活动）

两个条件必须同时满足，缺一不可！

🚫 真题陷阱

陷阱1： 账户余额为零，但本期有过大量交易 → 不满足条件①（历史交易可能蕴含风险）

陷阱2： 账户余额很小，但属于新开账户或有异常活动 → 不满足条件②（风险可能不）

📝 豁免后必须做

必须在审计工作底稿中说明理由

**💡 记忆口诀：**银行存款函证是应当，豁免要满足两项：一是不重要，二是风险低，且的关系别忘记！

三、核心对象二：应收账款

基本规则：应当函证

注册会计师应当对应收账款实施函证。

豁免情形：或——两个条件满足一个即可！

⚠️ 条件①：不重要

应收账款金额很小，对报表整体不重要

⚠️ 条件②：函证很可能无效

即使发函了，对方也不太可能回函。例如：
• 电信行业对个人客户的欠费（个人懒得回函）
• 受限于制度规定不能回函的政府单位或军队

这两个条件是"或"的关系，只要满足其中一个，就可以不函证！ 这和银行存款的"且"完全不同！

🚫 历年真题高频陷阱

即使被审计单位提供了与客户之间的对账单据，也不应替代函证程序！因为对账单据属于被审计单位内部证据，可靠性和独立性不足。

📝 豁免后必须做

认为函证很可能无效（条件②）→ 必须实施替代审计程序

因不重要豁免（条件①）→ 可以在底稿中说明理由

💡 记忆口诀： 应收账款也是应当，豁免条件看"或"项：一是不重要，二是很可能无效，替代程序要跟上！

四、核心对象三：由第三方保管或控制的存货

基本规则：重要才必须做程序

如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序：

程序①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的存在和状况	或	程序②实施检查或其他适合具体情况的审计程序

🎯 核心要点

“重要"是触发条件：只有重要才必须做程序；不重要就可以豁免

程序可二选一：函证和检查是"或"的关系，可以只做其中一项，也可以两项都做

替代程序：如果函证和检查都不可行，可获取其他注册会计师报告、检查仓储单等

💡 记忆口诀： 第三方存货看重要，重要的必须做程序：一是函证存在和状况，二是检查来互补！

五、考场避坑指南：三大对象豁免条件对比

对比维度	银行存款	应收账款	第三方存货
逻辑关系	且（两个同时满足）	或（满足一个即可）	看是否重要
豁免条件	不重要 且 风险低	不重要 或 很可能无效	不重要即可
豁免后要求	底稿说明理由	很可能无效→替代程序；不重要→说明理由	需有证据证明不重要

🚫 三大常见陷阱词

“被审计单位提供对账单据” → 不能替代函证！（应收账款）

“账户零余额” → 不一定豁免！（要看历史交易和风险）

“仓库在外地” → 不代表可以不去！（第三方存货需要函证或检查）

六、考场终极记忆口诀

📌 银行存款豁免是"且”，不重要且风险低。 📌 应收账款豁免是"或"，不重要或很可能无效。 📌 第三方存货看重要，重要的必须函证或检查。 📌 豁免之后别闲着，说明理由或做替代程序！