IPO过会案例：客户借用测试的产品具体流程及会计处理
整理自关于广东钶锐锶数控技术股份有限公司首次公开发行股票并在科创板上市申请文件审核问询函的回复
【问询背景】
问题8.关于采购及存货：各期末发出商品金额分别为1,955.50万元、1,806.16万元和1,251.19万元，主要为已发出但尚未完成签收或验收的产品以及客户借用测试的产品。
【审核问询】
客户借用测试的具体过程、对应金额及客户，平均借用时间，是否符合行业惯例，是否存在长期借用的情形。
【发行人回复】
（1）公司客户借用测试的主要情况
为推广公司产品，公司数控机床、数控系统存在交由客户进行测试与试用的情况。
① 数控机床
报告期各期末，数控机床借测余额分别为622.26万元、709.08万元及268.26万元。报告期各期末，公司数控机床借用测试前五大客户如下：
| 项目 | 序号 | 客户名称 |
|---|---|---|
| 2025年12月31日 | 1 | 惠州市谷矿新材料有限公司 |
| 2 | 广东铜小二精密技术有限公司 | |
| 3 | 鸿富锦精密电子（成都）有限公司 | |
| 4 | 深圳迈菲精密有限公司 | |
| 2024年12月31日 | 1 | 克迈尔机械（常州）有限公司 |
| 2 | 嘉兴永瑞电子科技有限公司 | |
| 3 | 浙江盈旺精密科技有限公司 | |
| 4 | 深圳市裕展精密科技有限公司 | |
| 5 | 广东铜小二精密技术有限公司 | |
| 2023年12月31日 | 1 | 潍坊力创电子科技有限公司 |
| 2 | 广东长盈精密技术有限公司 | |
| 3 | 深圳市裕展精密科技有限公司 | |
| 4 | 富泰华工业（深圳）有限公司 | |
| 5 | 闻泰通讯股份有限公司 |
客户借用测试的具体过程为：公司销售人员根据客户需求，在业务系统提出借测申请，经公司相关人员审查通过后，将借测机台从成品仓调拨到借测客户仓，借测机台实物由公司发往客户进行测试、试用。客户在实际加工场景中对机床进行测试、试用，以验证机床是否满足或符合自身加工需求。借测结束后，若客户不进行购买，则将机床返还公司，从借测客户仓调拨回库存仓库；若借测后客户购买相关机床，则公司将机台从客户借测仓调拨转出到销售出库单，借测机床转为正式销售。
会计处理上，发行人数控机床产品对外借测发出时，公司将借测机床从存货结转至长期待摊费用进行核算。公司数控机床产品的借测时间通常为1个月至36个月不等，借测时间相对较长，单台设备价值量较大，因此公司将相关机台纳入长期待摊费用核算，按10年使用寿命对其借测期间进行摊销，摊销额计入当期销售费用，机台退回即截止摊销，再将长摊剩余的余额结转到库存商品，待机床实现销售时结转成本。摊销期的确定依据为受益期限，机床预计使用寿命为10年，结合公司系列化产品的寿命来看，一般一个基础系列的机床，产品生命周期均超过10年，在此期间预计能为公司带来经济利益流入。因此，公司按照10年直线法摊销。
上市公司矩子科技（股票代码：300802）会计处理与公司相似。矩子科技的主营业务为智能设备及组件的研发、生产和销售，主要产品包括机器视觉设备、控制线缆组件、控制单元及设备，其样机系指展览会用或者给客户试用的机器视觉设备，其机器视觉设备产品在首次作为样机对外发出时，从存货结转至长期待摊费用，并进行摊销，摊销金额计入销售费用；若后期有客户对该样机有采购意向并签订销售合同则终止摊销，待客户验收完毕后将其净值结转至营业成本。
公司将借测的数控机床产品确认为长期待摊费用具有合理性，符合行业惯例。
② 数控系统
报告期各期末，公司数控系统借测余额分别为23.74万元、12.62万元及5.31万元，金额较小。报告期各期末，公司数控系统借用测试前五大客户如下：
| 项目 | 序号 | 客户名称 |
|---|---|---|
| 2025年12月31日 | 1 | 江苏匠准数控机床有限公司 |
| 2 | 广东鼎泰机器人科技有限公司 | |
| 3 | 济南邦德激光股份有限公司 | |
| 4 | 深圳市富士星智能装备有限公司 | |
| 5 | 东莞市汉捷智能装备有限公司 | |
| 2024年12月31日 | 1 | 广州市敏嘉制造技术有限公司 |
| 2 | 江苏匠准数控机床有限公司 | |
| 3 | 东莞市春草研磨科技有限公司 | |
| 4 | 广东鼎泰机器人科技有限公司 | |
| 5 | 苏州艾思泰自动化设备有限公司 | |
| 2023年12月31日 | 1 | 富联裕展科技（深圳）有限公司 |
| 2 | 宁波市凯博数控机械有限公司 | |
| 3 | 广州市敏嘉制造技术有限公司 | |
| 4 | 上海诺倬力机电科技有限公司 | |
| 5 | 东莞市皓晟实业有限公司 |
数控系统借测具体过程为：商务助理发起借测申请流程，经财务、运营等相关人员审批后，客户对设备进行测试、试用，以验证是否满足或符合自身需求。期限届满后，客户可选择购买设备、在不影响二次销售的前提下退回设备或申请延长借测期限。
（2）客户借测平均借用时间情况
报告期内，公司数控机床及数控系统客户平均借用时间分布情况如下：（单位：万元、%）
| 客户借测时间分布 | 2025年 | 2024年 | 2023年 | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| 金额 | 占比 | 金额 | 占比 | 金额 | 占比 | |
| 6个月内 | 42.73 | 6.65 | 361.95 | 41.04 | 136.93 | 27.65 |
| 6个月-1年 | 317.28 | 49.37 | 113.09 | 12.82 | 30.48 | 6.15 |
| 1-2年 | 194.23 | 30.22 | 320.24 | 36.31 | 298.81 | 60.33 |
| 2年以上 | 88.37 | 13.75 | 86.73 | 9.83 | 29.05 | 5.87 |
| 合计 | 642.61 | 100.00 | 882.01 | 100.00 | 495.27 | 100.00 |
注：上表为报告期内客户从开始借测至借测结束时的时长分布。
报告期内，发行人数控机床借测时长以2年以内为主。其中，借测机床时长1年以上的，主要系潍坊力创、长盈精密及富士康等相关大客户测试、试用的验证周期较长所致。
② 数控系统（单位：万元、%）
| 客户借测时间分布 | 2025年 | 2024年 | 2023年 | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| 金额 | 占比 | 金额 | 占比 | 金额 | 占比 | |
| 6个月内 | 4.35 | 24.91 | 7.66 | 22.15 | 16.84 | 23.92 |
| 6个月-1年 | 2.69 | 15.37 | 2.98 | 8.61 | 16.74 | 23.78 |
| 1-2年 | 3.15 | 18.04 | 10.67 | 30.85 | 9.00 | 12.78 |
| 2年以上 | 7.28 | 41.68 | 13.28 | 38.39 | 27.83 | 39.52 |
| 合计 | 17.48 | 100.00 | 34.59 | 100.00 | 70.41 | 100.00 |
注：上表为报告期内客户从开始借测至借测结束时的时长分布。
报告期内，数控系统整体借测金额相对不高，借测时长在两年以上的金额较大，主要是因为部分借测客户需要开发新的机床，新的机床与相关部件磨合测试的时间较长，导致客户借测时长变长。
（3）客户借测符合行业惯例
设备类企业将设备借测给下游客户使用符合行业惯例。一方面，设备借测有利于客户通过借用的形式促进客户对产品的认同与了解，系设备厂商推广产品、开拓客户的一种常见的营销与客户服务方式；另一方面，设备类企业的产品通常价值较高，通过借测设备，客户可以在实际生产环境中对设备进行测试、使用，从而更准确地判断设备是否满足自身需求，进而做出购买决策。
根据公开披露信息，部分设备类上市公司亦存在客户借用测试设备的情况， 具体如下：
| 公司名称 | 股票代码 | 主营业务 | 设备借用测试情况 |
|---|---|---|---|
| 科德数控 | 688305.SH | 从事高端五轴联动数控机床及其关键功能部件、高档数控系统的研发、生产、销售及服务 | 2013 年，公司第一次推出五轴数控机床，机床展期间与航天科工达成了战略协议，科德把五轴数控机床给航天科工试用，经过3年反复磨合，于2016年批量交付给航天科工 |
| 禾信仪器 | 688622.SH | 质谱仪研发、生产、销售 | 基于销售试用投放、项目合作、推广等短期业务需求，向目标客户投放公司的产品，目的是为了促进并达成相关产品的销售 |
| 矩子科技 | 300802.SZ | 智能设备及组件的研发、生产和销售 | 将机器视觉设备作为样机用于展览会用或者给客户试用的，通过提供样机试用开拓市场 |
| 华特磁电 | 831387.NQ | 从事磁力应用设备的研发、制造与销售 | 为推广中国高端磁电装备，华特磁电推出“免费试用，满意付款”的策略。例如，华特磁电将设备安装在山东港口日照港，免费供其试用长达4年 |
因此，公司将数控机床和数控系统用于客户借测，具有合理性且符合行业惯例。
【总结】
监管通过穿透了解借测的业务流程、涉及金额、客户构成及平均借用时长，以判断是否存在以"借测"名义变相提前确认收入或调节利润的情形；同时关注借用周期是否过长、是否存在长期挂账而无法收回或转销的风险，以及将借测机床计入长期待摊费用并按10年摊销的会计处理是否符合企业会计准则和行业惯例，最终确认存货与收入确认的真实性、准确性与可靠性。