IPO过会案例：不同类型业务成本归集、核算及结转的方法、过程，内部控制的关键环节
本文整理自关于深圳嘉立创科技集团股份有限公司首次公开发行股票并在主板上市申请文件的审核问询函之回复。
【背景】关于营业成本及供应商：（1）报告期内，发行人主营业务成本分别为221,385.35万元、439,381.22万元和491,480.22万元，主要由 PCB、电子元器件业务成本构成，两者合计占比在各年均超过90%。（2）报告期内，发行人PCB业务直接材料成本分别为54,366.29万元、132,669.36万元和111,567.95万元，占PCB业务总成本的比例分别为56.85%、64.02%和56.05%。
【问题】结合业务模式、业务流程等，说明不同类型业务成本归集、核算及结转的方法、过程，内部控制的关键环节，营业成本核算是否真实、准确、完整；
【回复】
1、业务模式及流程
（1）印制电路板业务生产模式及流程
PCB产品的定制化程度较高，公司主要采用“以销定产”的生产模式。在接到客户订单后，市场部会对订单的价格、数量、是否符合公司制程工艺等进行初步审核；再由工程部将PCB设计文件转化为生产文件，并根据产品类型及工艺要求、产品交期、各工厂产能情况等制定生产计划、制作生产工单，将生产工单分发至各工厂的生产制造管理部门；生产制造管理部门依据生产计划安排完成生产；质量检测部门全程参与产品的质量检测，确保产品符合公司的出货标准；最后将货物交付至第三方物流服务商完成发货。
（2）电子元器件业务模式及流程
公司电子元器件业务自用部分属于电子装联业务，除自用部分外的购销业务不涉及生产过程。
（3）电子装联业务生产模式及流程
在接到客户订单后，工程部会对工程文件进行审核和处理，并由系统自动形成生产资料，工厂根据订单交期、工艺等因素统筹生产计划管理与物料管理，各工序按照生产计划要求和排产规则组织生产，质检部门再对完工产品进行质量检测，确保产品符合公司的出货标准；最后将货物交付至第三方物流服务商完成发货。
2、不同类型业务成本归集、核算及结转的方法、过程
公司业务主要为印制电路板业务、电子元器件业务、电子装联业务等，其中电子元器件自用部分属于电子装联业务，除自用部分外的购销业务不涉及生产过程；印制电路板及电子装联业务涉及生产过程，这两类业务的成本主要包含直接材料、直接人工、制造费用等，直接材料按照实际领用情况归集至对应产品的成本，直接人工及制造费用按成本中心归集并分配。具体的归集、核算及结转方法、过程如下：
（1）印制电路板及电子装联业务
直接材料：该科目主要归集生产车间领用的覆铜板、铜球、锡球和电子元器件等主要材料的成本，系统每月按照领料单归集原材料领用量，并在各月末采用加权平均法计入对应产品的成本。
直接人工：该科目主要归集生产环节的人工成本。系统记录工单在各成本中心的分配因子（面积、钻孔数、焊点数等），根据分配因子在各产品中进行分配。
制造费用：该科目主要归集产品在生产环节中发生的各项间接费用，包括间接人工、折旧与摊销、能源费用、外协费用、间接物料消耗等。系统记录工单在各成本中心的分配因子（面积、钻孔数、焊点数等），根据分配因子在各产品中进行分配。
完工产品及营业成本结转：每月末根据领用的直接材料、分摊的直接人工、制造费用及完工入库数量计算完工入库产品成本；每月末财务部门根据当月确认销售收入的数量，按照加权平均法结转营业成本。
（2）电子元器件业务
营业成本结转：每月末财务部门根据当月确认销售收入的数量，按照加权平均法结转营业成本。
3、不同业务类型成本归集、核算及结转的内部控制关键环节
报告期内，公司不同业务类型成本归集、核算及结转的内部控制关键环节如下：
| 业务类型 | 关键环节 | 控制程序 | 财务核算要求 |
|---|---|---|---|
| 印制电路板 | 成本归集 | （1）直接材料：PCB覆铜板由开料部门人员根据生产计划领料至车间仓，开料部门人员根据拼板生产订单提前进行开料，生产人员在系统打印拼板生产订单信息时系统自动生成领料明细；PCB其余主要材料均为生产部门直接领料参与生产过程。 | 生产成本下设置直接材料明细科目，该科目主要归集生产车间领用的覆铜板、铜球、锡球等主要材料的成本，系统每月按照领料单归集原材料领用量，并在各月末采用加权平均法计入对应产品的成本。 |
| （2）直接人工：由人事部门根据当月产量及工时计算出每个人员的当月工资总额，经审核后导入系统，根据分配因子在各产品进行成本核算。 | 生产成本下设置直接人工和制造费用明细科 目。直接人工主要归集生产环节的人工成本，系统记录工单在各成本中心的分配因子（面积、钻孔数等），根据分配因子在各产品中进行分配；制造费用主要归集产品在生产环节中发生的各项间接费用，包括间接人工、折旧与摊销、能源费用、外协费用、间接物料消耗等。系统记录工单在各成本中心的分配因子（面积、钻孔数等），根据分配因子在各产品中进行分配。 | ||
| （3）制造费用：相关费用发生后，依据公司流程进行审核，根据费用发生的归属部门进行归集，月末根据分配因子在各产品中分配。 | |||
| 成本结转 | 各生产环节的生产工序完成后，质检部门进行检测，检测合格后进行数量清点，扫描生成生产入库单；发货部门核对销售订单并发货；系统实时获取客户签收信息。 | 各月末，财务部门根据当月生产入库单结转完工产品成本；再根据发货明细将库存商品结转至发出商品；再根据已签收物流明细确认销售收入并将发出商品结转至营业成本。库存商品出库计价方式为加权平均法。 | |
| 电子元器件 | 成本结转 | 仓储部门依据系统的销售信息备货，发货部门与销售订单核对一致后发货；系统实时获 取客户签收信息。 | 每月末财务部门根据当月确认销售收入的数量，按照加权平均法结转营业成本。 |
| 电子装联 | 成本归集 | （1）直接材料：生产部门根据各工单的BOM表进行领料并投入生产，系统根据各工单的BOM表将相关材料的成本直接归集至该工单。 | 生产成本下设置直接材料明细科目，该科目主要归集生产车间领用的PCB板和电子元器件等主要材料的成本，系统每月按照领料单归集原材料领用量，并在各月末采用加权平均法计入对应产品的成本。 |
| （2）直接人工：由人事部门根据当月产量及工时计算出每个人员的当月工资总额，经审核后导入系统，根据分配因子在各产品进行成本核算。 | 生产成本下设置直接人工和制造费用明细科目。直接人工主要归集生产环节的人工成本，系统记录工单在各成本中心的分配因子（如焊点数），根据分配因子在各产品中进行分配；制造费用主要归集产品在生产环节中发生的各项间接费用，包括间接人工、折旧与摊销、能源费用、外协费用、间接物料消耗等。系统记录工单在各成本中心的分配因子（如焊点数），根据分配因子在各产品中进行分配。 | ||
| （3）制造费用：相关费用发生后，依据公司流程进行审核，根据费用发生的归属部门进行归集，月末根据分配因子在各产品中分配。 | |||
| 成本结转 | 各生产环节的生产工序完成后，质检部门进行检测，检测合格后进行数量清点，扫描生成生产入库单；发货部门核对销售订单并发货；系统实时获取客户签收信息。 | 各月末，财务部门根据当月生产入库单结转完工产品成本；再根据发货明细将库存商品结转至发出商品；再根据已签收物流明细确认销售收入并将发出商品结转至营业成本。 库存商品出库计价方式为加权平均法。 |
报告期内，公司建立了完善的成本核算管理制度，对原材料的入库、领用及生产环节的成本归集与分配，以及完工产品的成本结转等都制定了明确的制度。每月结账前，公司需进行成本分析与复核，在确认收入的同时结转营业成本。
综上所述，报告期内，公司成本核算管理制度设置合理、执行情况良好，成本核算真实、准确、完整。
企业应从根本上构建“业务—生产—财务—内控”一体化的成本管理体系，让每一分成本的归集都有业务驱动依据、每一环节的控制都留下可验证证据，从而在面对监管问询时能以清晰的制度、数据和逻辑证明营业成本的“真实、准确、完整”。