长期股权投资成本法转权益法进阶版！含负商誉与年中处置详解

15.会计文章

一、题目升级版（仅改动2处）

甲公司以 450 万元取得乙公司 100% 股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值 500 万元。
持有期间：

●乙公司实现净利润 50 万元，其中 20 万为期初至处置日实现，30 万为以前年度实现
●因非交易性权益工具投资形成其他综合收益 25 万元（不可转损益）

现处置 60% 股权，处置价款 480 万元，剩余 40% 股权公允价值 320 万元，丧失控制权，成本法转权益法。

与上篇对比改动点

1.初始投资成本：600 万 → 450 万（出现负商誉）

2.净利润 50 万：拆分为以前年度30万 + 本期至处置日20万（年中处置场景）

其余条件、结构完全一致，学起来无缝衔接。

1.购买日：负商誉

初始投资成本 = 450
享有可辨认净资产公允价值份额 = 500×100% = 500

负商誉 = 50 万元

2.持续计算的可辨认净资产

购买日可辨认净资产公允价值 500

● 以前年度净利润 30
● 本期至处置日净利润 20
● 其他综合收益 25

= 575 万元（总额跟上篇一致，只是期间拆分）

投资收益
= 处置对价 + 剩余股权公允价值 − 持续计算可辨认净资产 − 商誉 + 可转损益的其他综合收益

本题：
商誉 = −50
其他综合收益不可转损益 = 0

投资收益
= 480 + 320 − 575 − (−50) + 0
= 275 万元

1.处置 60% 股权

长期股权投资账面价值 = 450×60% = 270

借：银行存款　　　　　480
　贷：长期股权投资　　　270
　　　投资收益　　　　　210

2.剩余 40% 追溯调整（权益法）

剩余投资成本 = 450×40% = 180

对剩余股权进行追溯调整：

以前年度净利润30+负商誉50+其他综合收益25+本年净利润20

调整额 = （30+50+25+20）×40% = 50，其中负商誉和以前年度的净利润要计入留存收益

借：长期股权投资　　　50
　贷：盈余公积 3.2
　　　利润分配—未分配利润 28.8
　　　投资收益 8 　　　其他综合收益　　　10

调整后剩余长投账面价值 = 180 +50= 230

1.剩余股权按公允价值重新计量

剩余公允 320 − 个别报表账面价值 230 = 90

借：长期股权投资　　　90
　贷：投资收益　　　　　90

2.投资收益归属期间调整

借：投资收益　　　　　33
　贷：盈余公积 1.8
　　　利润分配—未分配利润 16.2
　　　其他综合收益 15

3.不可转损益的其他综合收益结转

借：其他综合收益　　　25
　贷：盈余公积 2.5
　　　利润分配—未分配利润 22.5

合并报表投资收益
= 个别报表 210 +8+ 重新计量 90 − 期间调整 33
= 275

和公式计算结果完全一致。

1. 负商誉不复杂：公式里“−商誉”就变成“+负商誉”，直接代入即可。

2. 年中处置看明白：