编制现金流量表，序时账法背后隐藏3大缺陷

现金流量表序时账法，顾名思义，就是以会计分录序时账中银行存款等现金科目（或银行存款日记账、库存现金日记账等）为基础，逐笔筛选每一笔现金收支业务，按 “经营活动、投资活动、筹资活动” 三大类别归类，最终汇总形成现金流量表。

这种方法不依赖报表勾稽关系或调整分录，直接对接每一笔实际现金收付。

用序时账法编制现金流量表时，只需要根据“库存现金”、“银行存款”一级科目或下设的二级科目、三级科目，判读其对方科目类型划分为相应的现金流量表项目类型。

如上图所示，对筛选的现金序时账中分录的对方科目进行逐项划分，划分完整后，在excel表中用SUMIF函数或其他汇总方式，汇编现金流量表即可。

这种方法不依赖报表勾稽关系或调整分录，直接对接每一笔实际现金收付。实务中，大家觉得准确性高，但看似“稳妥”的背后，也有不可避免的缺陷。

**缺陷一：效率低下，不确定性因素多

有的大规模集团公司或交易业务量极频繁时，可能现金会计分录序时账就超过10万行，100万行等。一家年营收上千万元的中小企业，每月现金收支笔数可能多达数百甚至数千笔。即使能按科目批量查找，也会出现卡顿或极耗时的情况，因业务量剧增时人工操作也易失误而耗费不少时间。

实务中还会经常出现多借多贷的分录处理，直接筛选找到现金流量表一一对应的对方科目就不是一件容易的事，有些工具、插件、软件可以做自动识别或筛选判读对方科目，但还是要人工最终判断确认，这也并非易事；而有的公司会计分录序时账甚至并不能提供对方科目的列示，操作就更加困难。这些都增加了此方法实务操作中的不确定性和难度。

**缺陷二：耗时耗力，人工判断易出错

即便现金序时账对方科目都能精确匹配出来，具备该方法的操作基础，但按科目批量操作时，也并不能简单的将一个科目批量定位一个现金流量表项目。更多时候，还要结合摘要描述及该分录的业务实质处理一些特殊事项。

例如：应交税费-进项税，当属于是购买原材料、存货等时，应划分为“购买商品、接受劳务支付的现金”；但如果是购买设备或其他资产时，一般应划分为“购建固定资产、无形资产或其他长期资产支付的现金”。当涉及到人工判读时，即使专业能力足够胜任，也不可避免的在大量判读过程中会出现一些失误，尤其是大家在这个行业内本就十分辛苦，定期报表要得十分紧迫情况下，或其他突发情况，更容易出现失误或疏漏。

**缺陷三：数据滞后，或丧失预警价值

在传统财务模式下，基于流水账的现金流量表编制方式正成为企业资金管理的"慢性病"。财务人员往往需要等待月度结账完成后，才能通过逐笔筛查交易记录完成报表编制，这意味着企业资金动态已产生至少7天的信息盲区。当管理层需要实时掌握"重点客户回款周期"“异常支出类别"等关键指标时，财务团队不得不陷入原始凭证的汪洋大海。这种“事后记录”的模式，让现金流量表沦为单纯的“报税工具”，失去了其作为企业“资金健康晴雨表”的核心预警价值。

因此用序时账法编制现金流量表，觉得准确性高是直观上的可追溯性，但在实务操作中，这种方法并不能保证高效、高准确度和普适性。

鉴于以上缺陷，一般情况下仅适合业务量较少的场景。