票据背书、贴现的会计处理及对现金流的影响？“云信”、“融信”、“迪链”背书转让或贴现时是否终止确认？

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01问询

根据申请文件：报告期各期末，发行人应收账款账面余额分别为44,942.26万元、97,629.20万元、90,106.15万元，占各期营业收入比例分别为28.80%、38.19%和26.70%；报告期各期末，发行人应收款项融资余额分别为13,472.72万元、19,227.48万元、48,695.09万元，主要系信用级别较高的银行承兑汇票和迪链凭证。

请发行人：①说明报告期内因背书或贴现而终止确认的银行承兑汇票的承兑银行、相应金额，终止确认是否符合企业会计准则的规定。②结合应收票据管理制度、出票方信用等级、延期付款风险等，说明发行人将迪链凭证列报于应收款项融资是否符合企业会计准则相关规定，将迪链凭证用于背书转让或贴现时，是否预期满足终止确认条件，发行人各期对迪链凭证的坏账准备计提是否充分，和可比公司是否存在较大差异。③说明报告期内银行票据及迪链凭证背书或贴现的金额、相关会计处理及对现金流的影响。

【公司简介】乔路铭科技股份有限公司是一家专业从事汽车饰件的研发、生产和销售的高新技术企业，主要产品包括汽车内饰件、汽车外饰件及配套模具。

02回复

（一）说明报告期内因背书或贴现而终止确认的银行承兑汇票的承兑银行、相应金额，终止确认是否符合企业会计准则的规定

1、说明报告期内因背书或贴现而终止确认的银行承兑汇票的承兑银行、相应金额

报告期内，公司根据金融工具准则相关规定，对由信用等级较高银行（“6+9”商业银行）承兑的银行承兑汇票，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在“应收款项融资”项目列报，背书转让或贴现时终止确认；其他银行（非“6+9”商业银行）承兑汇票和商业承兑汇票在背书转让或贴现时不终止确认，待到期时才终止确认。

报告期内因背书或贴现而终止确认的银行承兑汇票情况如下：

2、终止确认是否符合企业会计准则的规定

（1）企业会计准则相关规定

根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》第五条，金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止；2）该金融资产已转移，且该转移满足本准则关于终止确认的规定。同时第七条规定，企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债。

（2）公司具体处理

参照上述会计准则的相关规定，并参考《上市公司执行企业会计准则案例解析(2019)》的案例指导，公司依据银行承兑汇票对应的承兑银行信用评级情况，将汇票对应的承兑银行划分为信用级别较高的银行和信用级别一般的银行(含财务公司)。信用级别较高的银行包括6家大型商业银行和9家上市股份制商业银行，6家大型商业银行分别为中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、交通银行、中国邮政储蓄银行，9家上市股份制商业银行分别为招商银行、浦发银行、中信银行、中国光大银行、华夏银行、中国民生银行、平安银行、兴业银行、浙商银行。对应的处理方式如下：

1）将信用等级较高的银行承兑的应收票据分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，计入应收款项融资，该类票据承兑人信用等级较高，贴现或背书后公司被追索的可能性较小，公司根据企业会计准则的规定及相关解释，合理判断该金融资产上所有的风险和报酬已经发生转移，因此终止确认。

2）由信用等级一般的银行承兑的应收票据及商业承兑汇票分类为以摊余成本计量的金融资产，计入应收票据，该类票据贴现或背书后公司仍存在被追索风险，因此在背书或贴现时不终止确认，待到期兑付后终止确认。

报告期内公司背书或贴现而终止确认的银行承兑汇票，其承兑银行均为信用等级较高的银行，票据违约风险小，其背书转让或贴现时可以认定相关资产风险和报酬已发生转移，对其进行终止确认的会计处理符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》等的相关规定。

（二）结合应收票据管理制度、出票方信用等级、延期付款风险等，说明发行人将迪链凭证列报于应收款项融资是否符合企业会计准则相关规定，将迪链凭证用于背书转让或贴现时，是否预期满足终止确认条件，发行人各期对迪链凭证的坏账准备计提是否充分，和可比公司是否存在较大差异

1、公司应收票据管理制度、出票方信用等级、延期付款风险情况，发行人将迪链凭证列报于应收款项融资是否符合企业会计准则相关规定

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十八条规定：“金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（一）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。（二）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。”

根据财政部《关于严格执行企业会计准则、切实做好企业2021年年报工作的通知》(财会〔2021〕32号)的相关规定，企业因销售商品、提供服务等取得的、不属于《中华人民共和国票据法》规范票据的“云信”、“融信”等数字化应收账款债权凭证，不应当在“应收票据”项目中列示。企业管理“云信”、“融信”等的业务模式以收取合同现金流量为目标的，应当在“应收账款”项目中列示；既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标的，应当在“应收款项融资”项目中列示。

公司收到的迪链凭证的出票方系比亚迪，其信用等级高，公司面临的延期付款风险较低。报告期内，公司收到迪链凭证后，管理方式包括背书转让、保理贴现和持有至到期。因此，公司管理迪链凭证既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，在“应收款项融资”项目中列示符合《企业会计准则》的相关规定。

2、将迪链凭证用于背书转让或贴现时，是否预期满足终止确认条件

（1）企业会计准则相关规定

根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》第七条规定：“企业在发生金融资产转移时，应当评估其保留金融资产所有权上的风险和报酬的程度，并分别下列情形处理：

1)企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债。

2)企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产。

3)企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的(即除本条1)、2)之外的其他情形)，应当根据其是否保留了对金融资产的控制，分别下列情形处理：

①企业未保留对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债。

②企业保留了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认有关金融资产，并相应确认相关负债。继续涉入被转移金融资产的程度，是指企业承担的被转移金融资产价值变动风险或报酬的程度。”

（2）公司具体处理

公司根据上述企业会计准则的相关规定，结合迪链凭证背书和贴现业务协议中的相关合同条款进行判断的具体情况如下：

1）迪链凭证背书转让后，受让人成为新迪链的持单人，获得应收账款下的全部权利，公司已将该项金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移，满足终止确认条件，故公司将已背书未到期的迪链凭证予以终止确认；

2）迪链凭证保理贴现后，基于相关协议中是否附带追索权条款来判断是否满足终止确认条件；若公司将该项金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移，则满足终止确认条件，反之则不予以终止确认。

综上所述，公司将迪链凭证列报于应收款项融资符合《企业会计准则》的相关规定；公司将对比亚迪的迪链凭证用于背书转让时因满足终止确认条件而予以终止确认，而用于保理贴现时根据相关协议中是否附带追索权条款判断是否满足终止确认条件，符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》的相关规定。

3、发行人各期对迪链凭证的坏账准备计提是否充分，和可比公司是否存在较大差异

公司根据企业会计准则，并结合自身特点，在确定坏账准备的计提比例时，发行人根据行业特点、收款结算方式和以往经验，结合合同签订前对客户的资信调查、客户的财务状况、现金流量等相关信息予以合理估计。

报告期内，公司迪链凭证坏账准备的实际计提情况如下：

新泉股份披露了应收款项融资科目中的“数字债权凭证组合”的坏账准备计提比例，另外再选取了部分同为比亚迪供应商且将迪链凭证列示于应收款项融资的上市公司案例进行对比。其坏账准备计提比例具体情况如下：

如上表所示，公司针对应收款项融资中的迪链凭证的各期末实际计提的坏账准备计提充分，不存在显著低于可比公司计提比例的情形。

（三）说明报告期内银行票据及迪链凭证背书或贴现的金额、相关会计处理及对现金流的影响

报告期内，公司银行票据及迪链凭证背书及贴现金额情况如下：

公司票据及迪链凭证背书或贴现的具体会计处理及对现金流的影响情况如下：

由上表可见，符合终止确认条件的银行承兑汇票(信用级别较高的6家大型商业银行和9家上市股份制商业银行承兑的汇票)，背书转让及贴现时即终止确认。

其背书转让不涉及现金的流入流出，不影响现金流；贴现时存在现金流入，计入经营活动产生的现金流量；

商业承兑汇票及不符合终止确认条件的银行承兑汇票，背书转让及贴现时均不终止确认，待到期兑付时终止确认。其背书转让不涉及现金的流入流出，不影响现金流；贴现时存在现金流入，计入筹资活动产生的现金流量；

迪链凭证背书转让时终止确认，贴现时视追索权情况判断能否终止确认。其背书转让不涉及现金的流入流出，不影响现金流；贴现时若满足终止确认条件，相关现金流入计入经营活动产生的现金流量；若不满足终止确认条件，相关现金流入计入筹资活动产生的现金流量。