用一个例子说清【金融资产减值三阶段的会计分录】

其他资产减值就是减值，没减值就是没减值，为啥金融资产减值还分个三阶段，分那么多阶段有什么用？每阶段区别是什么？

先明确一点，非金融资产减值利润科目是【资产减值损失】，金融资产减值利润科目是【信用减值损失】。

然后，一定要知道，不管是哪个阶段，信用减值都是减值！都要确认信用减值损失！

对应着，应收账款计提坏账准备，债权投资计提债权投资减值损失，其他债权投资计提其他综合收益。

在这一点上，无论哪个阶段都一样。

那么，有什么不一样的呢？本文用一个例子做解析（一定要看到第三阶段，要掌握，考试很可能考到！）

接下来举例说吧，假设企业投资一个债券，分类为债权投资，面值1000，票面利率5%，年末支付利息，市场利率6%，按年付息，三年后还本金。

初始投资成本为50/（1+6%）+1050/（1+6%）² +1050/（1+6%）³=973.27

分录为：

借：债权投资——面值1000

贷：债权投资——利息调整26.73（1000-973.27）

贷：银行存款973.27

第一年末，收到利息50。

会计分录为：

借：债权投资——应收利息50

借：债权投资——利息调整8.4

贷：投资收益58.40（973.27*6%）

借：银行存款50

贷：债权投资——应收利息50

注意：此时开始做减值测试，如果发现减值是第一、二阶段，信用损失率为10%，而此时未考虑减值的债权投资应为

=50/（1+6%）+1050/（1+6%）²=981.67

=973.27*（1+6%）-50=981.67

=1000-（26.73-8.4）=981.67

这三个等式一定要熟练掌握理解！前两个为计算结果，第三个为分录结果！

信用损失率为10%，就要计提减值准备981.67*10%=98.17

所以，要做会计分录：

借：信用减值损失98.17

贷：债权投资减值准备98.17

此时账面价值=摊余成本=全部会计科目之和=981.67-98.17=883.5

而账面余额还是=981.67

时间继续到第二年末

假设，减值测试后，发现仍然处于第一、二阶段，那么会计分录就是：

借：债权投资——应收利息50

借：债权投资——利息调整8.9

贷：投资收益58.90（981.67*6%）

借：银行存款50

贷：债权投资——应收利息50

可以看出，投资收益是用的第一年末的账面余额计算的，也就是未减值的金额，而不是用一年前的摊余成本计算的，这一点一定要特别注意！

此时

账面余额仍然是不包含减值的部分=1050/（1+6%）=990.5

=981.67*（1+6%）-50=990.57

=1000-（26.73-8.4-8.9）=990.57

前两个为计算结果，第三个为分录结果！

账面价值=摊余成本

=1050/（1+6%）-98.17=892.4

=981.67*（1+6%）-50-98.17=892.40

=1000-（26.73-8.4-8.9）-98.17=892.4

前两个为计算结果，第三个为分录结果！

但是，如果减值测试后，发现处于第三阶段，那么会计分录是：

借：债权投资——应收利息50

借：债权投资——利息调整3.01

贷：投资收益53.01（883.5*6%）

借：银行存款50

贷：债权投资——应收利息50

可以看出，投资收益是用的第一年末的摊余成本计算的！这就是减值三阶段的会计处理的区别。

有同学担心，这样计算利息调整摊销不完，那没有关系啊，最后利息调整一次就都冲减了！

我们正常做的金融资产分录是因为按合同约定收到利息和本金，所以计算的投资收益跟应收利息的差额几乎和最后需要一次冲减的利息调整一致，顶多尾差一分钱。

如果没都收回来，不就相当于中间卖了金融资产吗？利息调整，减值准备，跟面值结合一起才是真的账面价值，你的投资收益永远是账面价值和收到金额之差，账面价值清零，全部科目都反向结转了。